Индивидуальные предприниматели (ИП) и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), имеют право уменьшать исчисляемый налог (авансовые платежи) на сумму уплаченных страховых взносов. Однако порядок этого уменьшения существенно зависит от объекта налогообложения («Доходы» 6% или «Доходы минус расходы» 15%), наличия сотрудников и периода, за который уплачиваются взносы.

В статье разбираем актуальные правила на 2024–2026 годы с учетом разъяснений ФНС России (в частности, письма от № СД-4-3/4104 и от № СД-4-3/10872).

Общие принципы уменьшения налога УСН

Право на уменьшение закреплено в ст. 346;21 НК РФ (для объекта «Доходы») и ст. 346.32 НК РФ (для объекта «Доходы минус расходы»). Основные правила:

• Момент учета: Взносы учитываются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они фактически уплачены (кассовый метод). Дата начисления не имеет значения.
• Единый налоговый счет (ЕНС): С 2023 года взносы перечисляются на ЕНС. Считается, что уплата произошла в день перечисления средств на ЕНС (при наличии положительного сальдо или отсутствии задолженности по другим налогам).
• Предел уменьшения: Налог можно уменьшить не более чем на 50% (для объекта «Доходы минус расходы» без сотрудников, на 100%, см. ниже), если не установлены специальные правила (например, для ПСН или 1% взноса).

УСН «Доходы» (6%): правила уменьшения

Здесь правила различаются в зависимости от того, есть ли у ИП сотрудники.

ИП без сотрудников

ИП на УСН «Доходы» без нанятых работников может уменьшить налог (авансовые платежи) на 100% за счет:

1. Фиксированных страховых взносов за себя (пенсионный + медицинский ОМС) за текущий год.
2. Страхового взноса 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей (п. 3.1 ст. 346.32 НК РФ).

Важное новшество 2024 года (Письмо ФНС от № СД-4-3/4104):

Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за 2024 год, срок уплаты которых установлен до 1 июля 2025 года, могут быть учтены для уменьшения налога по УСН (включая авансовые платежи) по выбору налогоплательщика:

• либо за 2024 год (при расчете годового налога);
• либо за 2025 год (при расчете авансовых платежей и годового налога 2025 года).

При этом эта сумма взносов, на которую налог уменьшен за 2024 год, повторно не учитывается при уменьшении налога за 2025 год.

ИП с сотрудниками

Максимальное уменьшение налога (авансовых платежей) — 50%.

Основание для уменьшения:

• Фактически уплаченные страховые взносы, начисленные с выплат сотрудникам (заработная плата, премии, больничные и т.д.).
• Фиксированные взносы за себя ИП не уменьшают налог по объекту «Доходы» при наличии персонала (они учитываются как расходы только при объекте «Доходы минус расходы»).
• Взнос 1% с дохода > 300 тыс. руб. за себя ИП не уменьшает налог при наличии сотрудников.

Организации (ООО и др.) на УСН «Доходы»

Правила аналогичны ИП с сотрудниками: уменьшение не более 50% за счет фактически уплаченных взносов с выплат персоналу. Взносы за директора (если он не является ИП) также дают право на уменьшение в пределах 50%.

УСН «Доходы минус расходы» (15%): правила уменьшения

При этом объекте страховые взносы относятся к расходам (п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Они уменьшают налоговую базу (доходы минус расходы), а не сам налог напрямую.

• ИП без сотрудников: Могут включить в расходы фиксированные взносы за себя и взнос 1% с дохода > 300 тыс. руб. (при условии фактической уплаты в отчетном периоде). Это позволяет снизить базу до нуля (налог = 0).
• ИП с сотрудниками и организации: В расходы включаются фактически уплаченные взносы с выплат сотрудникам (в т.ч. за директора). Фиксированные взносы ИП за себя в расходы не включаются (п. 34 ст. 270 НК РФ, применяемый через ст. 346.16 НК РФ).

Ограничение 50% не применяется к объекту «Доходы минус расходы», так как взносы уменьшают базу, а не налог. Однако есть правило минимального налога: итоговый налог не может быть меньше 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Если после учета всех расходов (в т.ч. взносов) налог ниже 1% — платится 1%.

Особенности учета взноса 1% на доходы свыше 300 000 руб. (п. 3.1 ст. 346.32 НК РФ)

Этот взнос платит только ИП за себя. Порядок его учета для уменьшения налога по УСН «Доходы»:

Важно: В авансовых платежах за 1 квартал, полгода, 9 месяцев текущего года взнос 1% за текущий год учитывать нельзя (срок уплаты еще не наступил). Он учитывается только в годовой декларации за год, за который он исчисляется (или за следующий по выбору для 2024 года).

Пошаговый алгоритм расчета уменьшения (на примере ИП на УСН «Доходы» без сотрудников за 2024 год)

1. Рассчитайте налог за период: Доход за период × 6% = Налог к уплате (до уменьшения).
2. Определите сумму уплаченных взносов за период:
   • Фиксированные взносы за себя (пенсия + медстрах), уплаченные в этом периоде (квартал/полгода/9 месяцев/год).
   • Взнос 1% за 2023 год, уплаченный в 2024 году (если есть).
   • Взнос 1% за 2024 год — только в годовой декларации по выбору (или перенести на 2025 год).
3. Сравните налог и взносы:
   • Если сумма взносов ≥ Налога → Налог к уплате = 0 (либо минимальный налог 1% от дохода, если это объект «Доходы минус расходы», но для «Доходов» 6% можно обнулить полностью).
   • Если сумма взносов < Налога → Налог к уплате = Налог − Взносы.
4. Заполните декларацию/расчет авансового платежа: В строке «Уменьшение налога на сумму страховых взносов» укажите сумму, на которую уменьшаете.

Типичные ошибки и нюансы 2024–2025 годов

• Уплата после срока: Если фиксированные взносы за 2024 год уплачены после (например, в январе 2025), они уменьшают налог за 2025 год (в 1 квартале 2025 года), а не за 2024 год.
• Переплата на ЕНС: Если на ЕНС есть переплата, ФНС может автоматически списать её на взносы. Дата списания, дата принятия решения ФНС (обычно день обращения или начисления). Эту дату нужно фиксировать для определения периода уменьшения.
• Больничные листы: Взносы с больничных (оплачиваемых за счет ФСС/СФР) работодатель не начисляет и не платит, значит, уменьшать налог на них нельзя. Взносы платятся только с заработной платы, выплачиваемой самим работодателем (первые 3 дня больничного до 2021 г., сейчас оплачиваются полностью за счет СФР, взносы с них не удерживаются).
• Добровольное страхование (ДМС, НПС): Взносы по договорам добровольного медицинского или пенсионного страхования сотрудников не дают права на уменьшение налога УСН (только обязательные страховые взносы).
• Минимальный налог 1%: Для УСН «Доходы минус расходы» даже при полном учете всех взносов в расходах налог не может быть ниже 1% от выручки.

Пример расчета для 2024 года (ИП, УСН «Доходы», без сотрудников)

Исходные данные:

• Доход за 2024 год: 2 000 000 руб.
• Фиксированные взносы за 2024 год (пенсия 49 500 + мед 11 915 = 61 415 руб.) уплачены .
• Взнос 1% с дохода > 300 тыс. руб.: (2 000 000 − 300 000) × 1% = 17 000 руб. Срок уплаты — до . ИП решает учесть его за 2024 год.

Расчет годового налога за 2024 год:

1. Налог до уменьшения: 2 000 000 × 6% = 120 000 руб.
2. Сумма взносов для уменьшения (уплаченных в 2024 г. + взнос 1% за 2024 г. по выбору): 61 415 + 17 000 = 78 415 руб.
3. Налог к уплате в декларации за 2024 год: 120 000 − 78 415 = 41 585 руб.
4. Вычет уже уплаченных авансовых платежей за 1 кв., полгода, 9 мес. (рассчитанных только с учетом фикс. взносов, уплаченных к тем датам).

Примечание: Если ИП решит не учитывать взнос 1% за 2024 год в декларации за 2024 год, он сможет учесть его при расчете авансовых платежей и годового налога за 2025 год.

Резюме: чек-лист для бухгалтера/ИП

1. Определите объект налогообложения (6% или 15%).
2. Установите, есть ли сотрудники (включая директора для ООО).
3. Сформируйте реестр фактических платежей по взносам по датам списания с ЕНС/расчетного счета за каждый отчетный период.
4. Разделите взносы на категории: «За себя (фикс.)», «1% сверх 300 тыс.», «За сотрудников».
5. Примените лимиты уменьшения:
   • УСН 6%, нет сотрудников → 100% (фикс. за себя + 1% по выбору).
   • УСН 6%, есть сотрудники → 50% (только за сотрудников).
   • УСН 15% → в расходы (без лимита 50%, но есть мин. налог 1%).
6. Учтите правило выбора периода для взноса 1% за 2024 год (2024 или 2025 год).
7. Проверьте, не превышает ли сумма уменьшения налог (аванс) за период.

Грамотное применение правил уменьшения налога на страховые взносы позволяет легально и значительно снизить налоговую нагрузку на УСН. Следите за актуальными разъяснениями ФНС и сроками перечисления средств на ЕНС.