Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных налоговых режимов в России․ Главная сложность для плательщиков — правильный расчет суммы налога к уплате в бюджет, особенно с учетом изменений, вступивших в силу с 2023 года (повышенные лимиты доходов/остатков СО) и 2025 года (обязательство по НДС при превышении 60 млн руб․ дохода)․ В этой статье мы разберем алгоритмы расчета для обоих объектов налогообложения, учтем страховые взносы, минимальный налог и авансовые платежи․

Выбор объекта налогообложения: две базовые формулы

При регистрации или переходе на УСН предприниматель выбирает один из двух объектов․ От этого зависит формула расчета:

• Объект «Доходы» (базовая ставка 6%) — налог платится со всех поступлений․
• Объект «Доходы минус расходы» (базовая ставка 15%) — налог платится с разницы между доходами и учтенными расходами (ст․ 346․16 НК РФ)․

Важно: С 2023 года установлены повышенные пределы дохода (265,8 млн руб․ в 2024 г․, индексируются ежегодно) и остаточной стоимости основных средств (200 млн руб․)․ При их превышении право на УСН теряется с начала следующего квартала․

Расчет по объекту «Доходы» (6%)

Базовая формула

Налог = Доход за период × 6%

Учет страховых взносов (Ключевой момент!)

Плательщики УСН «Доходы» имеют право уменьшить исчисляемый налог на сумму уплаченных за себя и сотрудников фиксированных и процентных страховых взносов (п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ)․

• Для ИП без сотрудников: Налог можно уменьшить на 100% уплаченных фиксированных взносов (пенсионные + медицинские ОМС) и процентных взносов с дохода свыше 300 тыс․ руб․
• Для ИП с сотрудниками и организаций: Налог можно уменьшить не более чем на 50% исчисляемого налога за счет взносов за сотрудников․ Взносы за самого ИП учитываются в пределах 50% (до 2021 г․ было 100% для ИП без сотрудников, сейчас правила унифицированы: общий лимит снижения, 50%, если есть сотрудники)․

Формула с учетом снижения:

Налог к уплате = Налог исчисленный − Сумма взносов (с учетом лимита 50%/100%)

Пример расчета (ИП без сотрудников, 2024 год)

1. Доход за I квартал: 1 000 000 руб;
2. Налог исчисленный: 1 000 000 × 6% = 60 000 руб․
3. Уплаченные фиксированные взносы за I квартал (ПФР + ОМС за 2024 г․ = 49 500 руб․): 49 500 руб․
4. Лимит снижения: 100% (нет сотрудников)․
5. Налог к уплате: 60 000 − 49 500 = 10 500 руб․

Расчет по объекту «Доходы минус расходы» (15%)

Базовая формула

Налог = (Доходы − Расходы) × 15%

Доходы — все поступления по кассовому методу (ст․ 346․15 НК РФ)․
Расходы — только те, что перечислены в ст․ 346․16 НК РФ (закупка товаров, зарплата, аренда, амортизация и т․д․), подтвержденные документами и имеющие хозяйственный смысл․

Минимальный налог (1% от доходов)

Если по итогам налогового периода (года) рассчитанный налог (15% от разницы) оказывается меньше 1% от суммы доходов, платится минимальный налог (п․ 6 ст․ 346․21 НК РФ)․

Формула: Мин․ налог = Доходы за год × 1%

Разницу между минимальным налогом и исчисленным (15%) можно переносить на будущие периоды и зачитывать в счет авансовых платежей/годового налога следующих лет (как «убыток» по УСН)․

Учет страховых взносов

Правила аналогичны объекту «Доходы»:

• ИП без сотрудников — снижение на 100% взносов за себя․
• ИП с сотрудниками / Организации — снижение не более 50% исчисленного налога (авансового платежа) за счет взносов за сотрудников и себя․

Пример расчета авансового платежа за полугодие

1. Доходы за полугодие: 5 000 000 руб․
2. Расходы за полугодие: 3 500 000 руб․
3. Налоговая база: 1 500 000 руб․
4. Налог исчисленный: 1 500 000 × 15% = 225 000 руб․
5. Взносы за сотрудников, уплаченные за полугодие: 300 000 руб․
6. Лимит снижения (50%): 225 000 × 50% = 112 500 руб․
7. Налог к уплате (аванс): 225 000 − 112 500 = 112 500 руб․

Порядок уплаты: Авансовые платежи и Годовой налог

Налог по УСН платится поэтапно (ст․ 346․21 НК РФ):

Нюанс: Авансовые платежи рассчитываются накопительно от начала года․ В декларации за год указывается итоговый налог за год, а уже уплаченные авансы зачисляются в счет оплаты․

Снижение налога за счет взносов: Правила «Кассового метода»

Учесть взносы в качестве снижения налога можно только в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были фактически уплачены в бюджет (кассовый метод)․

• Если вы заплатили взносы за IV квартал 2025 года в январе 2026 года — учитываете их при расчете годового налога за 2026 год (в декларации за 2026 г․)․
• Для ИП без сотрудников: фиксированные взносы за год можно заплатить одной суммой до 31 декабря текущего года и сразу снизить налог за этот год (или распределить по кварталам)․
• Процентный взнос 1% с дохода свыше 300 тыс․ руб․ за год платится до 1 июля след․ года․ Учесть его можно только в расчете налога за тот год, в который он уплачен․

Важные изменения 2025 года: УСН и НДС

С 1 января 2025 года (ФЗ от № 500-ФЗ) плательщики УСН, чей доход за предыдущий календарный год превысил 60 млн руб․, становятся плательщиками НДС․

• Они сохраняют право на УСН (платя 6% или 15%), но параллельно должны рассчитывать и платить НДС (обычно по ставке 20% или 10%, с возможностью применения вычетов)․
• Существует льгота: если доход не превышает 60 млн руб․, можно не платить НДС (но можно добровольно стать плательщиком НДС для работы с контрагентами на ОСНО)․
• Расчет НДС ведется отдельно от расчета УСН․ Налог по УСН (6% или 15%) рассчитывается без вычета НДС (НДС не входит в расходы по УСН «Доходы-Расходы», а по «Доходам» он просто не учитывается)․

Порядок заполнения декларации по УСН (КБК, сроки)

Сроки сдачи декларации

• Организации: до 25 марта года, следующего за отчетным (в 2026 г․ за 2025 г․, до )․
• ИП: до 25 апреля года, следующего за отчетным (в 2026 г․ за 2025 г․ — до , так как 25․04, суббота)․

Основные КБК для 2024–2026 гг․ (приказ Минфина № 85н)

• УСН «Доходы» (6%): 182 1 05 01011 01 1000 110
• УСН «Доходы-Расходы» (15%): 182 1 05 01011 01 1000 110 (тот же КБК, различается код вида дохода в платежке/декларации)․
• Минимальный налог (1%): Тот же КБК․
• Пени/Штрафы: Отдельные подвиды дохода (1000, 2000, 3000)․

Чек-лист: Как не ошибиться в расчете

1. Проверьте объект налогообложения в ЕГРИП/ЕГРЮЛ или уведомлении о переходе на УСН․
2. Сверьте доходы с КУДиР (Книгой учета доходов и расходов) и выписками по расчетному счету/кассе․
3. По объекту «Доходы-Расходы»: убедитесь, что все расходы есть в ст․ 346․16 НК РФ, подтверждены первичкой и учтены в КУДиР в том квартале, когда произошла оплата (кассовый метод)․
4. Рассчитайте лимит снижения взносами (50% или 100%) для каждого отчетного периода отдельно․
5. Учтите перенос убытков/разницы мин․ налога из прошлых лет (строки 2․1․1 / 2․2․1 раздела 2․1/2․2 декларации)․
6. Проверьте порог 60 млн руб․ по итогам 2024 года — если превысили, готовьтесь к учету НДС с 2025 года․
7. Сдайте декларацию электронно (через ЛК ФНС, ЭДО или оператора ЭДО) — это обязательно для всех, кроме ИП, сдающих «нулевку» без сотрудников (они могут на бумаге, но электронно удобнее и надежнее)․

Типичные ошибки

• Учет взносов «начисленным методом»: включили в снижение взносы, начисленные за декабрь, но оплаченные в январе след․ года․ Нельзя․
• Превышение лимита 50%: ИП с сотрудниками снизил налог на 100% взносов за себя․ Можно только 50% от налога․
• Игнорирование минимального налога: по объекту «Доходы-Расходы» заплатили только 15% от разницы, а 1% от дохода оказался больше․ Надо доплатить до 1%․
• Неучет НДС при доходе > 60 млн: с 2025 года не зарегистрировались как плательщики НДС и не платят его․ Риск начислений, пени и ст․ 122 НК РФ․

Расчет налога по УСН требует дисциплины: ведения КУДиР, своевременной оплаты взносов (для снижения налога) и раздельного учета авансовых платежей․ Главные формулы просты — 6% от дохода или 15% от (дохода − расходов), но «дьявол кроется в деталях»: лимиты снижения взносами, минимальный налог 1%, кассовый метод учета взносов и новые правила по НДС с 2025 года․

Рекомендуем использовать специализированные онлайн-сервисы бухгалтерии (МойСклад, Контур․Эльба, 1С-Фреш и др․) — они автоматизируют расчет авансов, формируют декларацию и контролируют лимиты․ При сложных ситуациях (смешанные доходы, переход с ОСНО, реорганизация) лучше проконсультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом․

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл․ 26․2) в редакции, действующей на 2026 год․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений обратитесь к актуальному тексту Кодекса или к специалисту․