Расчет пеней — обязательная процедура для налогоплательщиков, пропустивших сроки уплаты авансовых платежей или годового налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы». С введением Единого налогового счета (ЕНС) и изменениями в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) порядок начисления и оплаты пеней претерпел существенные изменения. В этой статье мы подробно разберем формулы, сроки, нюансы минимального налога и актуальные КБК для 2024–2026 годов.

Общие правила начисления пеней (ст. 75 НК РФ)

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты налога и заканчивая днем фактической уплаты включительно. Базовой ставкой является ключевая ставка Банка России, действующая в соответствующий период.

Формула расчета пеней (универсальная):

Пени = Сумма задолженности × (Ключевая ставка ЦБ РФ / 300) × Количество дней просрочки

• Сумма задолженности, неуплаченная часть авансового платежа или годового налога (разница между исчисленным и уплаченным).
• Ключевая ставка ЦБ РФ, берется в процентах годовых на каждый день просрочки (если ставка менялась, расчет ведется по периодам).
• 300 — знаменатель, установленный п. 4 ст. 75 НК РФ (для налогов и сборов).
• Количество дней просрочки, календарные дни от следующего за сроком уплаты до дня погашения включительно.

> Важно: Ранее (до 2023 года) для налогов использовался знаменатель 150 (1/150 ключевой ставки). С 2023 года для всех налогов, сборов, страховых взносов и пеней по ним единообразно применяется 1/300;

Особенности расчета по объекту «Доходы минус расходы» (15% / 20%)

При объекте «Доходы минус расходы» налоговая база определяется как разница между доходами и расходами. Ставка налога — 15% (в ряде регионов может быть снижена до 5% для определенных видов деятельности). Однако, если превышены лимиты по доходам или числу сотрудников, ставка повышается до 20% с начала года превышения.

Пени по авансовым платежам

Авансовые платежи уплачиваются по результатам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев. Срок уплаты — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для 2024–2026 гг; сроки могут сдвигаться на рабочие дни, см. календарь ФНС).

Пример расчета пени за аванс за 1 квартал 2024 года (данные из открытых источников):

• Сумма аванса к уплате: 15 000 руб.
• Срок уплаты: (понедельник, так как 25.04 — четверг, но в 2024 г. были переносы праздничных дней).
• Дата фактической оплаты: .
• Дней просрочки: 182 дня.
• Ключевая ставка за период (условно): 7,5%.

Расчет: 15 000 × (7,5 / 300) × 182 = 682,50 руб.

Пени по годовому налогу (по декларации)

Срок уплаты годового налога по УСН за 2024 год — 28 апреля 2025 года (для ИП) и 31 марта 2025 года (для организаций). Пени начисляются, если к этой дате на ЕНС нет достаточных средств.

Нюанс: Минимальный налог (1% от доходов)

Согласно ст. 346.18 НК РФ, если исчисленный налог (15% от базы) оказывается меньше минимального налога (1% от доходов), подлежит уплате именно минимальный налог. Налоговый орган может выслать требование о доплате разницы до минимального налога и начисления пеней на эту сумму.

Практика: Пени на разницу между исчисленным налогом и минимальным налогом начисляются с дня, следующего за сроком уплаты годового налога, до дня погашения задолженности.

Расчет пеней в контексте Единого налогового счета (ЕНС)

С 2023 года пени по УСН начисляются не на конкретный налог, а на отрицательное сальдо ЕНС. Это означает, что если на счете нет денег к дню срока уплаты, образуется просроченная задолженность, и пени капают на всю сумму «в минусе».

Формула для ЕНС:

Пени = 1/300 × Ключевая ставка ЦБ РФ × Величина отрицательного сальдо ЕНС (в рублях) × Количество дней задержки

Это важно: если у вас есть переплата по НДФЛ или страховым взносам, она покроет долг по УСН, и пени не набегут (или набегут на меньшую сумму/меньшее количество дней).

Актуальные КБК для оплаты пеней по УСН (2024–2026 гг.)

При формировании платежного поручения (если погашаете долг целевым платежом, а не просто пополняете ЕНС) или для сверки расчетов с ФНС используются следующие КБК:

Примечание: В платежном поручении на пополнение ЕНС (УПД/ПД) КБК для пеней не указывается отдельно — вносится единый платеж (КБК 182 1 02 01000 01 1000 110). Отдельный КБК пеней нужен для требований ФНС, решений о погашении задолженности и сверок.

Учет пеней в расходах по УСН

Согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и разъяснениям Минфина (в т.ч. через КонсультантПлюс), уплаченные пени за нарушение условий договоров (не налоговые пени) включаются в расходы.

Налоговые пени (по УСН, НДС и др.) в расходы принять НЕЛЬЗЯ (п. 1 ст. 270 НК РФ по аналогии, для УСН, перечень расходов исчерпывающий, пени по налогам не входят в п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пошаговый алгоритм ручного расчета

1. Определите сумму долга: Сравните начисленный аванс/налог с уплаченными суммами на дату срока платежа.
2. Определите период просрочки: Начало — следующий день после срока уплаты; Конец — дата фактического зачисления средств в казне (день оплаты по банку + 1-3 дня на прохождение, но для расчета пеней считается дата поступления в ФК/ЕНС).
3. Соберите историю ключевой ставки ЦБ РФ за период просрочки (данные на сайте ЦБ РФ).
4. Рассчитайте по периодам: Если ставка менялась, разбейте период просрочки на подотрезки с постоянной ставкой.
5. Примените формулу для каждого подотрезка и сложите результаты.
6. Округлите: Пени округляются до копеек (математическое округление).

Онлайн-калькуляторы и автоматизация

Для исключения ошибок рекомендуется использовать проверенные сервисы:

• Сайт ФНС России («Личный кабинет налогоплательщика») — автоматически считает пени по ЕНС.
• Контур.Экстерн, Элба, Мой Дело, 1С — имеют встроенные калькуляторы пеней с актуальными ставками ЦБ.
• Специализированные ресурсы: nalog-nalog.ru, kalkulyator-naloga.ru (имеют калькуляторы пеней актуальные для 2024–2026 гг.).

Типичные ошибки и как их избежать

• Использование старого знаменателя 150. С 2023 года только 300.
• Неучет изменения ключевой ставки ЦБ. Ставка меняется 6–8 раз в год. Расчет по одной средней ставке недопустим.
• Неправильный счет дней. День срока уплаты в просрочку не входит. День погашения — входит.
• Игнорирование минимального налога. Если налог по декларации < 1% доходов, доплачивайте до 1% вовремя, чтобы не набегали пени.
• Путаница с КБК. Не пишите КБК пеней в обычном платеже на ЕНС — деньги уйдут не в то русло. Пополняйте ЕНС единым КБК.

Что делать, если пени начислены ошибочно?

1. Проверьте сальдо ЕНС в ЛК ФНС на дату срока уплаты.
2. Убедитесь, что все платежи зачислились своевременно (учитывайте 1-3 банковских дня).
3. Подайте заявление об зачете/возврате переплаты (если пени списаны с ЕНС неверно) или обяснение в ответ на требование ФНС (форма по приказу ФНС ММВ-7-1/[@]…).
4. При системном сбое ФНС — обратитесь в налоговую инспекцию с заявлением о применении ст. 61 НК РФ (освобождение от пени при невиновности).

Расчет пеней по УСН «Доходы минус расходы» в текущих реалиях неразрывно связан с механикой Единого налогового счета. Главное правило — следить за положительным сальдо ЕНС к 25-му числу (авансы) и к сроку годового платежа (март/апрель). Используйте формулу Долг × (Ключевая ставка / 300) × Дни, учитывайте динамику ключевой ставки ЦБ РФ и не забывайте про минимальный налог (1% от доходов). Для оперативного расчета лучше всего использовать личный кабинет ФНС или интегрированные в учетные системы калькуляторы.

Статья подготовлена на основе НК РФ (ст. 75, 346.18, 346.21), информации ФНС России и открытых источников (КонсультантПлюс, Контур.Экстерн, nalog-nalog.ru) по состоянию на 2024–2026 годы. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений обратитесь к бухгалтеру или налоговому консультанту.