С 2025 года вступил в силу новый порядок налогообложения для участников упрощенной системы налогообложения (УСН). Главное изменение — организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС, если их доходы за предыдущий год превысили установленный лимит (60 млн рублей). Для тех, кто применяет объект налогообложения «Доходы минус расходы» (ставка 15%), возникает задача правильного разделения расчетов по двум налогам; В этой статье разберем механику расчета УСН и НДС по специальной ставке 5% (расчетной 5/105) на примерах.
Ключевые изменения 2025–2026 годов: что нужно знать
- Статус плательщика НДС: С УСН-щики, превысившие лимит доходов 60 млн руб. за предгод, становятся плательщиками НДС автоматически (ст. 346.11 НК РФ).
- Специальные ставки НДС: Для УСН установлены пониженные ставки, 5% и 7% (вместо базовой 20%). Соответствующие расчетные ставки для выделения НДС из суммы: 5/105 и 7/107 (п. 4 ст. 164, п. 12 Методических рекомендаций ФНС по НДС для УСН).
- Объект «Доходы минус расходы»: Ставка УСН остается 15% (регионы могут снизить до 5%). Налоговая база = Доходы (без НДС) – Расходы (с учетом входного НДС).
- Авансовые платежи: По УСН платятся ежеквартально, по НДС, ежемесячно (с 2026 года) или ежеквартально в 2025 году.
Принцип разделения потоков: УСН и НДС считаются отдельно
Это фундаментальное правило: НДС к уплате и к вычету учитывается отдельно от расчета налога по УСН. Нельзя зачесть НДС к уплате в счет УСН и наоборот. Однако входной НДС влияет на налоговую базу УСН при объекте «Доходы минус расходы».
Как учитывать доходы и расходы:
- Доходы по УСН: Учитываются без НДС, предъявленного покупателю. То есть из выручки с НДС нужно «выделить» налог и уменьшить доход на эту сумму.
- Расходы по УСН: Учитываются с входным НДС (в полной сумме счета-фактуры от поставщика). Возместить входной НДС из бюджета нельзя (вычета по НДС у УСН-щиков нет), поэтому он уходит в себестоимость/расходы.
Формулы расчета НДС по ставке 5%
Специальная ставка 5% применяется, если доходы за предгод составили от 60 млн до 2 млрд руб. (если выше 2 млрд — ставка 7%).
НДС к уплате (исходящий НДС)
Рассчитывается от доходов, полученных от реализации товаров/работ/услуг, облагаемых ставкой 5%.
Формула выделения НДС из суммы с налогом (расчетная ставка 5/105):
НДС к уплате = (Доход с НДС × 5) / 105
Доход для базы УСН (без НДС):
Доход УСН = Доход с НДС – НДС к уплате (или Доход с НДС / 1.05)
Входной НДС (от поставщиков)
Вы не можете вычесть его из НДС к уплате (механизм вычета для УСН не работает). Вы включаете его в расходы по УСН в том же периоде, когда учитываете сами закупки (по кассовому методу — при оплате).
Алгоритм расчета налога по УСН «Доходы минус расходы» с НДС 5%
Расчет производится по итогам налогового периода (года), а авансовые платежи, по накоплению от начала года.
Шаг 1. Определить доходы за период (без НДС)
Суммируйте все поступления от реализации. Если вы выставляли счета с НДС 5%, разделите сумму на 1.05 (или умножьте на 100/105).
Шаг 2. Определить расходы за период (с НДС)
Суммируйте фактически оплаченные затраты, входящие в перечень ст. 346.16 НК РФ. В стоимость закупок включайте НДС, выделенный поставщиками (любой ставки: 20%, 10%, 5%, 7%).
Шаг 3. Рассчитать налоговую базу УСН
База УСН = Доходы (без НДС) – Расходы (с НДС)
Важно: Если расходов нет или они меньше доходов, база не может быть отрицательной. Мин. налог = 1% от доходов (без НДС).
Шаг 4. Рассчитать годовой налог УСН
Налог УСН за год = База УСН × 15% (или пониженная региональная ставка)
Шаг 5. Вычесть авансовые платежи
К уплате по итогам года = Годовой налог – Аванс за 1 кв. – Аванс за полгода – Аванс за 9 мес.
Шаг 6. Параллельно рассчитать НДС к уплате в бюджет
Ежемесячно (с 2026 г.) или ежеквартально (в 2025 г.) по декларации по НДС:
НДС к уплате = Σ (Реализация с НДС × 5/105) – НДС по авансам полученным (5/105)
Вычетов по входному НДС нет.
Наглядный пример расчета за квартал
Условия: ИП на УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%). Доходы за предгод 100 млн руб. → плательщик НДС со ставкой 5%. Региональная ставка УСН 15%. Квартал I 2026 года.
| Показатель | Сумма с НДС / Документ | Расчет | Сумма для УСН / НДС |
|---|---|---|---|
| ДОХОДЫ | |||
| Выручка от продаж (с НДС 5%) | 3 150 000 руб. | НДС = 3 150 000 × 5/105 Доход УСН = 3 150 000 – НДС | НДС к уплате: 150 000 руб. Доход УСН: 3 000 000 руб. |
| РАСХОДЫ (оплачены в кв.) | |||
| Закупка материалов (с НДС 20% от поставщика на ОСНО) | 1 200 000 руб. | В расходы УСН берем полную сумму оплаты | Расход УСН: 1 200 000 руб. (Вх. НДС 200 000 руб. в расходах УСН, вычета по НДС нет) |
| Аренда (с НДС 20%) | 600 000 руб. | Полная сумма оплаты | Расход УСН: 600 000 руб. |
| Зарплата + страховые взносы | 800 000 руб. | Без НДС | Расход УСН: 800 000 руб. |
| ИТОГО РАСХОДЫ | 2 600 000 руб. | ||
| РАСЧЕТ УСН (Аванс за 1 кв.) | |||
| Налоговая база УСН | 3 000 000 – 2 600 000 | 400 000 руб. | |
| Налог УСН (15%) | 400 000 × 15% | 60 000 руб. | |
| Мин. налог (1% от доходов УСН) | 3 000 000 × 1% | 30 000 руб. (60 000 > 30 000, платим 60 000) | |
| АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ УСН В БЮДЖЕТ | 60 000 руб. | ||
| РАСЧЕТ НДС (за январь, февраль, март — ежемесячно) | |||
| НДС к уплате за квартал | Сумма по счетам-фактурам выданным (5/105) | 150 000 руб. | |
| НДС по полученным авансам | Если были предоплаты — считаем 5/105 | 0 руб. (для примера) | |
| НДС К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ (сумма за 3 мес.) | 150 000 руб. |
Особенности учета авансов (предоплат)
С 2025 года НДС с авансов рассчитывается по тем же расчетным ставкам (5/105, 7/107).
- Полученный аванс: Момент возникновения обязательства по НДС — день получения денег. НДС = Аванс × 5/105. В декларации по УСН доход не учитываем до отгрузки/передачи прав (кассовый метод для УСН остался, но НДС возникает раньше).
- Выданный аванс поставщику: Входной НДС не выделяется (нет счета-фактуры). В расходы УСН аванс не включается до фактического получения товаров/услуг и оплаты остатка.
Страховые взносы: уменьшение УСН и авансов
Правила не изменились:
- ИП без наемных работников: Могут уменьшить годовой налог УСН на 100% уплаченных взносов за себя (фиксированные + 1% сверх 300 тыс.). Авансовые платежи уменьшать нельзя.
- ИП с наемными работниками / Организации: Могут уменьшить и годовой налог, и авансовые платежи на 50% (для УСН «Доходы минус расходы») от суммы начисленных взносов за персонал.
Отчетность и сроки сдачи в 2026 году
| Отчетность | Срок сдачи | Срок уплаты |
|---|---|---|
| Декларация по УСН (за год) | До 25 апреля 2027 г. (за 2026 г.) | До 28 апреля 2027 г. |
| Авансовые платежи УСН (кв., полг., 9 мес.) | Не сдаются | До 28 числа месяца, следующего за отч. периодом (25 числа для 9 мес.) |
| Декларация по НДС (ежемесячно с 2026 г.) | До 25 числа месяца, следующего за отч. месяцем | До 28 числа того же месяца |
| Книга учета доходов и расходов (КУДиР) | Ведется постоянно, сдачи нет | — |
Типичные ошибки, которых стоит избегать
- Уменьшение доходов УСН на сумму НДС дважды. Нельзя и выделять НДС из выручки для базы УСН, и потом еще раз вычитать его из расходов. Доход для УСН — это чистая сумма без НДС.
- Попытка применить вычет по входному НДС. У УСН-щиков нет права на вычет НДС (п. 12 Метод. рекомендаций). Вся сумма счета-фактуры поставщика уходит в расходы УСН.
- Игнорирование минимального налога (1%). Даже если расходы превысили доходы (убыток), платить нужно 1% от доходов (без НДС).
- Несвоевременная сдача декларации по НДС. С 2026 года она ежемесячная. Просрочка грозит штрафами (мин. 1000 руб. за каждую просроченную декларацию).
- Неучет НДС с авансов. Получили предоплату, сразу считаем НДС 5/105 и платим в бюджет в соответствующем месяце.
Что выгоднее: УСН 15% + НДС 5% или УСН 6% (Доходы) + НДС 5%?
Это вопрос расчета общей налоговой нагрузки. Нужно смоделировать:
- Вариант А (Доходы-Расходы 15%): Налог = (Доходы без НДС – Расходы с НДС) × 15% + НДС 5/105 от выручки. Миним. налог 1% от доходов.
- Вариант Б (Доходы 6%): Налог = Доходы без НДС × 6% (можно уменьшить на взносы до 50%/100%) + НДС 5/105 от выручки. Расходы не учитываются.
Правило большого пальца: Если расходы (с НДС) составляют более 60–65% от доходов (без НДС), то объект «Доходы минус расходы» обычно выгоднее, несмотря на ставку 15%. Если расходы ниже — выгоднее «Доходы» 6%. Обязательно считайте в Excel или калькуляторе (например, КонсультантПлюс, Контур) под ваши цифры.
Расчет УСН «Доходы минус расходы» при НДС 5% требует дисциплины в разделении потоков: для УСН доходы чистые, расходы «грязные» (с НДС); для НДС — платим 5/105 с выручки, вычетов нет. Главное — вовремя сдавать ежемесячную декларацию по НДС (с 2026 г.) и ежеквартально платить авансы по УСН, не забывая про минимальный налог 1%. Ведение КУДиР с раздельными колонками для сумм с НДС и без НДС сильно облегчит жизнь при заполнении деклараций.
Примечание: Статья основана на положениях НК РФ (гл. 26.2, ст. 346.11, 346.17, 346.18, 346.21) и Методических рекомендациях ФНС по применению НДС налогоплательщиками УСН (утв. ). Нормы могут уточняться, сверяйтесь с актуальным Кодексом на дату расчета.