Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль, одна из ключевых задач бухгалтера в конце каждого отчетного периода․ Порядок исчисления строго регламентирован статьей 286 Налогового кодекса РФ (НК РФ) (актуальная редакция от 25 апреля 2026 г․)․ В этой статье мы подробно разберем алгоритм расчета за первый квартал, особенности выбора метода исчисления и важные нюансы для разных категорий налогоплательщиков․

Определение метода исчисления авансовых платежей

Согласно п․ 3 ст․ 286 НК РФ, организации могут исчислять авансовые платежи двумя способами․ Выбор метода зависит от размера средней квартальной выручки за четыре предыдущих квартала:

• По фактическим результатам (квартально): применяется, если средняя выручка за 4 предшествующих квартала не превысила 15 млн рублей в квартал․ Авансовый платеж за 1 квартал рассчитывается на основе реальной налоговой базы за январь–март․
• В размере 1/4 годовых авансовых платежей (ежемесячно): обязателен для организаций, чья средняя выручка за 4 предшествующих квартала превысила 15 млн рублей в квартал, и которые не подали уведомление о переходе на квартальную уплату до 31 декабря предшествующего года․

Расчет по фактическим результатам (Квартальный метод)

Этот метод является базовым для малого и среднего бизнеса (выручка ≤ 15 млн руб․/квартал)․

Алгоритм расчета за 1 квартал:

1. Определите налоговую базу за январь–март: Сумма доходов минус сумма расходов, учтенных в соответствии со ст․ 270–274 НК РФ (п․ 1 ст․ 286 НК РФ)․
2. Рассчитайте налог: Налоговая база × Ставка налога на прибыль (базовая, 20%, из них 3% — федеральный бюджет, 17% — региональный)․
3. Результат: Полученная сумма и есть авансовый платеж за первый квартал․

Пример:

ООО «Альфа» (выручка < 15 млн руб․/квартал)․ За 1 квартал доходы — 5 000 000 руб․, расходы — 3 500 000 руб․

• Налоговая база: 5 000 000 – 3 500 000 = 1 500 000 руб․
• Авансовый платеж: 1 500 000 × 20% = 300 000 руб․

Расчет в размере 1/4 годовых авансовых платежей (Ежемесячный метод)

Обязателен для крупных компаний (выручка > 15 млн руб․/квартал), не подавших уведомление о переходе на квартальную уплату до 31 декабря прошлого года․

Порядок исчисления (п․ 6 ст․ 286 НК РФ):

1. Рассчитайте годовой авансовый платеж: Обычно он основывается на налоге на прибыль, исчисленном за прошлый налоговый период (предыдущий год)․ Формула: Налог за прошлый год × 1/4․
2. Разделите на 3 месяца: Годовой аванс / 4 = сумма ежемесячного платежа за январь, февраль и март․
3. Корректировка в апреле: После окончания 1 квартала организация рассчитывает налог по фактическим результатам за 3 месяца․ Разницу между фактическим налогом за квартал и суммой уже уплаченных трех ежемесячных платежей необходимо доплатить (или зачесть/вернуть) в апреле․

ООО «Бета» (выручка > 15 млн руб․/квартал, уведомление не подавала)․ Налог за прошлый год — 2 400 000 руб․

• Годовой аванс: 2 400 000 / 4 = 600 000 руб․
• Ежемесячный платеж (янв, фев, мар): 600 000 / 3 = 200 000 руб․ в месяц․
• В апреле: Фактический налог за 1 кв․ составил 550 000 руб․ Переплата 50 000 руб․ зачисляется на будущие платежи или возвращается․

Особенности для бюджетных и автономных учреждений

Согласно информации из открытых источников и нормам НК РФ, бюджетные и автономные учреждения исчисляют и уплачивают авансовые платежи по общим правилам (ст․ 286 НК РФ), однако имеют специфику в формировании доходов и расходов (учет целевого финансирования, безвозмездных поступлений)․

• Доходы в виде бюджетных ассигнований/субсидий на выполнение госзадания не включаются в доходы по налогу на прибыль (п․ 11 ст․ 251 НК РФ), если они направлены на выполнение уставных задач․
• Авансовые платежи рассчитываются только по тем видам деятельности, которые приносят доход, облагаемый налогом (например, платные услуги, аренда имущества, реализация товаров)․
• Метод исчисления (квартально или 1/4) определяется по тому же критерию выручки (15 млн руб․)․

Сроки уплаты авансовых платежей за 1 квартал

Сроки установлены п․ 7 ст․ 286 НК РФ․ Платежи вносятся не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом․

Заполнение налоговой декларации

Хотя авансовые платежи за 1 квартал уплачиваются в апреле, в налоговую декларацию по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/887@) данные за 1 квартал отражаются в разделе 2 (лист 02) при сдаче декларации за полугодие (до 28 июля) или за 9 месяцев (до 28 октября)․ Отдельной декларации за 1 квартал не сдается․

Типичные ошибки и риски

• Несвоевременное уведомление о смене метода: Если выручка упала ниже 15 млн руб․, а уведомление не подано до 31 декабря, компания обязана платить ежемесячно по 1/4, что создает нагрузку на денежный поток․
• Ошибки в расчете средней выручки: Считается за 4 квартала, предшествующих налоговому периоду (не календарному году)․ Для 2026 года это кварталы 2025 года․
• Игнорирование корректировки в апреле (для месячников): Несвоевременная доплата разницы грозит начислением пени (ст․ 75 НК РФ)․
• Неверное распределение КБК: При уплате необходимо четко разделять федеральную (3%) и региональную (17%) части по актуальным КБК․

Чек-лист для бухгалтера на апрель

1. Проверить метод исчисления, закрепленный за организацией в текущем году․
2. Если квартальный метод: Завершить учет доходов/расходов за март, рассчитать базу, налог (20%), заполнить платежку (КБК 1###11000110 — федеральная часть, 1###11000110 — региональная часть с кодом региона)․
3. Если ежемесячный метод: Уплатить платеж за март (28 апреля)․ Рассчитать фактический налог за 1 квартал․ Сравнить с суммой уплаченных за янв-мар платежей․ Подготовить платежку на доплату (если есть) или заявление на зачет/возврат переплаты․
4. Проверить корректность КБК и ОКТМО в платежках․
5. Сдать платежи не позднее 28 апреля 2026 г․

Расчет авансовых платежей за первый квартал требует внимательного отношения к выбору метода исчисления, который фиксируется на конец предыдущего года․ Для большинства организаций (с выручкой до 15 млн руб․ в квартал) оптимален расчет по фактическим результатам — это позволяет платить налог только на реальную прибыль․ Крупные налогоплательщики, применяющие метод 1/4, должны не забыть о обязательной корректировке в апреле․ Своевременный и точный расчет, залог отсутствия пеней и претензий со стороны ФНС․

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст․ 286, 284, 274) и актуальных разъяснений ФНС России на 2026 год․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту․