Получение субсидии из бюджета — это не только приятное событие для бизнеса, но и серьезная работа для бухгалтерии. Государственная помощь требует особого порядка учета, установленного ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утверждено Приказом Минфина России от № 92н, с изменениями, применяемыми с отчетности за 2020 год). В этой статье разберем, как правильно отразить субсидию в учете, какие проводки использовать и каких ошибок избегать.
Что такое субсидия с точки зрения бухгалтерского учета
ПБУ 13/2000 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям. К государственной помощи относятся:
- субсидии на возмещение затрат или недополученных доходов;
- бюджетные кредиты (в т.ч. льготные);
- бюджетные активы, переданные безвозмездно (кроме денежных средств).
Важно: ПБУ 13/2000 не применяется, если организация получает средства на условиях долевого участия государства в уставном капитале, а также при получении налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налогам.
Два основных способа учета субсидий
ПБУ 13/2000 предусматривает два подхода к отражению бюджетных средств:
- По мере фактического получения — субсидия признается в учете в момент поступления денег на расчетный счет.
- По мере возникновения права на получение — если есть уверенность, что условия предоставления будут выполнены, субсидия отражается как дебиторская задолженность бюджета.
Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике организации.
Учет субсидии на текущие расходы
Если субсидия предоставлена на покрытие текущих затрат (зарплата, аренда, коммунальные платежи, компенсация недополученных доходов), используются следующие проводки:
- Дт 76 Кт 86 — отражено право на получение субсидии (при учете по возникновению права);
- Дт 51 Кт 76 — получены денежные средства из бюджета;
- Дт 86 Кт 98-2 — субсидия отражена в составе доходов будущих периодов;
- Дт 98-2 Кт 91-1, признаны прочие доходы по мере осуществления расходов, на которые выделена субсидия.
Если субсидия компенсирует уже понесенные расходы прошлых периодов, она признается прочим доходом сразу: Дт 86 Кт 91-1.
Учет субсидии на приобретение основных средств
Для субсидий, направленных на покупку внеоборотных активов, порядок иной:
- Дт 51 Кт 86 — получена субсидия на приобретение ОС;
- Дт 08 Кт 60 — приобретен объект основных средств;
- Дт 01 Кт 08, объект принят к учету;
- Дт 86 Кт 98-2 — субсидия отражена как доходы будущих периодов;
- Дт 98-2 Кт 91-1 — доход признается по мере начисления амортизации по объекту.
Таким образом, доход от субсидии «растягивается» на весь срок полезного использования основного средства, что корректно сопоставляет доходы и расходы.
Возврат субсидии
Если условия предоставления нарушены и субсидию нужно вернуть, проводки зависят от периода:
- возврат средств, полученных в текущем году: Дт 86 Кт 76, затем Дт 76 Кт 51;
- возврат средств прошлых лет: Дт 91-2 Кт 76 — признан прочий расход.
Налоговый учет
По общему правилу субсидии включаются в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ содержит исключения для целевых поступлений при соблюдении раздельного учета). Организации на УСН также учитывают субсидии в доходах, если они не относятся к целевому финансированию по ст. 251 НК РФ.
Типичные ошибки бухгалтеров
- Признание всей суммы субсидии доходом сразу, хотя она выделена на приобретение ОС;
- Отсутствие раздельного учета целевых средств, что ведет к потере права на налоговые льготы;
- Неправильное отражение возврата субсидии;
- Отсутствие раскрытия информации о госпомощи в бухгалтерской отчетности (форма, размер, условия предоставления).
Учет субсидий требует внимательности: ключевое значение имеет целевое назначение средств и момент признания дохода. Правильное применение ПБУ 13/2000, ведение раздельного учета и корректное раскрытие информации в отчетности помогут избежать претензий со стороны налоговых органов и проверяющих структур. При сомнениях рекомендуется закрепить порядок учета в учетной политике и проконсультироваться с аудитором.