Ситуация, когда налоговый агент (работодатель, банк, брокер, арендатор) не удержал НДФЛ с выплаченных доходов, встречается в практике регулярно. С 2023 года, после введения единого налогового счета (ЕНС) и унифицированных платежей (ЕНП), процедура контроля и урегулирования таких долгов претерпела существенные изменения. В этой статье подробно разберем, как проверить сумму налога, не удержанную налоговым агентом, где искать информацию и какие действия предпринять при выявлении ошибки.

Кто несет ответственность и что говорит закон

Согласно ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам. Именно они обязаны исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет;

Ключевой момент: обязанность удержать налог лежит на агенте. Если агент не удержал НДФЛ (например, из-за ошибки в расчетах, позднего получения данных о вычетах или технического сбоя), он несет ответственность за неуплату (штраф по ст. 123 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы).

Однако, если налоговый агент не смог удержать налог (например, у работника недостаточно дохода для удержания, или доход выплачен в натуральной форме без денежных средств для удержания), агент обязан до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, направить в налоговый орган сведения о неудержанных суммах (п; 6 ст. 226 НК РФ). Дальше налоговая высылает уведомление физическому лицу о необходимости самостоятельной уплаты.

Основные способы проверки суммы неудержанного налога

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФЛ) — самый надежный источник

На текущий момент (2024–2026 гг.) это основной инструмент контроля за своими налоговыми обязательствами.

• Заходите на nalog.gov.ru или через приложение «Налоги ФНС России».
• Перейдите в раздел «Налоги» → «Единый налоговый счет» или «Долги».
• Если по итогам обработки сведений (6-НДФЛ) от налогового агента выявлена задолженность, она отобразится там с указанием КБК, периода и суммы.
• Также проверяйте раздел «Жизненные ситуации» → «Проверка налогов» — там может быть превью расчета по 3-НДФЛ.

Важно: Данные в ЛК обновляются после сдачи налоговым агентом расчета 6-НДФЛ (обычно к 15 февраля за прошлый год) и их обработки ФНС.

Анализ расчета 6-НДФЛ (для налоговых агентов и бухгалтеров)

Если вы являетесь налоговым агентом или проверяете отчетность своей организации, смотрите Раздел 2 формы 6-НДФЛ («Сведения об обязательствах налогового агента»).

• Строка 070 — сумма налога, подлежащая удержанию.
• Строка 080, сумма налога, фактически удержанная.
• Если в строке 070 есть сумма, а в 080 — 0 или меньшая сумма, разница и есть неудержанный налог.

Частая ошибка в 1С:Бухгалтерия 3.0 — сумма из строки 070 «проваливается» в строку 080 (сумма не удержанная, но отображается как удержанная). Необходимо проверять проводки Дт 68.01 / Кт 70, 76 и наличие платежек с признаком «Удержание».

Справка о доходах (2-НДФЛ / Единая справка о доходах)

С 2024 года вместо 2-НДФЛ выдается Единая справка о доходах и удержанных суммах налога (утв. Приказом ЕД-7-11/649@).

• В строке 030 «Сумма налога, удержанная налоговым агентом» должна стоять реальная сумма.
• Если там «0» или сумма меньше, чем следует из налоговой базы (строка 020), значит, налог не удержан полностью.
• Сравните налоговую базу (доход) с тарифом (13%, 15%, 30%) — так вычислите ожидаемый налог.

Уведомление от налогового органа (требование об уплате)

Если налоговый агент сдал 6-НДФЛ с указанием неудержанных сумм (Раздел 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог»), ФНС автоматически формирует уведомление физическому лицу.

• Оно приходит в ЛК ФЛ, по почте (ЕПГУ/Почта России) или в приложении.
• Срок уплаты по такому уведомлению — не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода (п. 7 ст. 226 НК РФ).
• В уведомлении указана точная сумма к доплате, КБК и ОКТМО.

Декларация 3-НДФЛ (самостоятельный расчет)

Физическое лицо может подать декларацию 3-НДФЛ самостоятельно (например, для получения вычетов или если агент не сдал отчетность). В декларации:

• В листе «Доходы, полученные в РФ, облагаемые ставкой 13%» (или др;) заполняются доходы.
• В строке «НДФЛ, удержанный налоговым агентом» ставится реальная сумма (или 0).
• Программа автоматически рассчитает сумму налога к доплате в бюджет — это и есть неудержанная сумма.

Типичные причины возникновения неудержанного налога

1. Стандартные/социальные вычеты, предоставленные агентом поздно; Агент предоставил вычет (уменьшил базу), но налог за прошлые месяцы уже должен был быть удержан. Возникает разница.
2. Доходы в натуральной форме. Агент не мог удержать деньги (нет денежных средств), но обязан сообщить о доходе в 6-НДФЛ (Раздел 4).
3. Ошибки в 1С / ПО бухгалтерии. Некорректное заполнение реквизитов платежки (не тот КБК, не тот код основания, отсутствие признака «Удержание»).
4. Расчеты с нерезидентами. Ставка 30%, агент удержал по 13% (или наоборот), либо не учел выход за пределы 183 дней.
5. Материальная выгода по процентам по вкладам/кредитам. Банк-агент не удержал налог по истечении срока (до 2021 г. — сложные правила, сейчас — агент банк удерживает ежемесячно/ежеквартально).

Что делать, если обнаружена сумма неудержанного налога?

Сценарий А: Вы — Налоговый агент (Работодатель/Организация)

• До сдачи 6-НДФЛ (до 25 февраля): Исправьте расчет зарплаты, удержите налог из следующих выплат (зарплата, аванс, премия) до конца года. Сдайте корректный 6-НДФЛ. Штрафа не будет (п. 2 ст. 123 НК РФ — если исправили до выявления ФНС).
• После сдачи 6-НДФЛ (год окончен): Сдайте корректирующий 6-НДФЛ с указанием неудержанных сумм в Разделе 4. Перечислите налог с собственных средств (Дт 68.01 / Кт 51) — вернуть у работника уже не получится, если он уволен или денег нет. Штраф 20% неизбежен, если ФНС выявит нарушение сама.
• Возврат излишне удержанного: Если удержали больше — возврат производится за счет будущих удержаний в течение 3 месяцев со дня заявления сотрудника (ст. 231 НК РФ).

Сценарий Б: Вы — Физическое лицо (Налогоплательщик)

• Если налог не удержан по вине агента: Ждите уведомления от ФНС (придет к осени следующего года). Оплатите по реквизитам из уведомления до 1 декабря.
• Если хотите закрыть долг раньше: В ЛК ФЛ можно сформировать платежку «Самоначисление» или оплатить ожидаемую задолженность через «Единый налоговый платеж» (ЕНП), указав КБК 1###11000110 (НДФЛ с доходов физлиц) и свой ИНН. Деньги ляжут на ЕНС и покроют будущий долг.
• Спор с агентом: Можно написать претензию агенту с требованием удержать налог, но юридически обязанность доплатить до 1 декабря лежит на вас (если агент не удержал). Судебная практика (обзоры TAXOLOGY, КонсультантПлюс за 2023-2024 гг.) подтверждает: налогоплательщик не освобождается от обязанности платить налог, даже если агент виноват.

Важные нюансы 2024–2026 годов

Единый налоговый счет (ЕНС) и ЕНП

Все платежи идут единым платежом. Налоговый агент перечисляет ЕНП, а ФНС распределяет его по обязательствам. Если агент перечислил ЕНП, но в 6-НДФЛ указал неверные реквизиты (КБК, ОКТМО, период) — деньги «зависнут» на ЕНС и не зачтутся на удержание НДФЛ. В ЛК ФЛ это будет висеть как переплата на ЕНС и одновременно как долг по НДФЛ.

Проверка: В ЛК ФЛ раздел «ЕНС» → «Операции по счету». Смотрите, зачтелись ли платежи агента на конкретное обязательство (НДФЛ).

Сроки сдачи 6-НДФЛ

• За 2024 год: до 25 февраля 2025 года.
• За 2025 год: до 25 февраля 2026 года.

Именно после этих дат ФНС начинает массовую рассылку уведомлений физлицам о неудержанных суммах.

Судебная практика и консультации (резюме)

Анализ решений судов (данные КонсультантПлюс, TAXOLOGY за 2023–2024 гг.) показывает:

• Налоговый орган имеет право взыскать неудержанный налог с физического лица на основании уведомления, даже если виноват агент (Решение ФНС ЯНАО, судебная практика).
• Штраф по ст. 123 НК РФ взыскивается с налогового агента, а не с физлица.
• Если агент удержал налог, но не перечислил в бюджет (удержал, не сдал) — это умышленное неуплате (ст. 199 УК РФ при крупных суммах), ответственность только агента.
• Ошибки в строке 070/080 6-НДФЛ — частая причина налоговых проверок. Инспекторы сверяют суммы удержания в 6-НДФЛ с банковскими выписками по ЕНП.

Чек-лист: Пошаговая инструкция проверки

1. Зайдите в ЛК ФЛ на nalog.gov.ru.
2. Откройте «Единый налоговый счет» → «Состояние расчетов» за интересующий год.
3. Посмотрите строку НДФЛ (КБК 1###11000110). Есть ли «Задолженность» или «К перечислению»?
4. Откройте Справку о доходах (Единую справку) за год в ЛК (раздел «Справки»). Сравните доход и удержанный налог.
5. Если есть доход, по которому налог не удержан (строка 030 = 0 или меньше расчетного) — ждите уведомления или оплатите добровольно через «Оплатить налоги» → «Самоначисление».
6. Если вы агент — сверьте 6-НДФЛ (Раздел 2, строки 070/080) с платежками по ЕНП за период.

Проверка суммы налога, не удержанного налоговым агентом, сегодня сводится к мониторингу Личного кабинета физлица и анализу Единой справки о доходах. Для налоговых агентов критически важна корректность заполнения формы 6-НДФЛ (особенно Разделов 2 и 4) и своевременное перечисление ЕНП с верными реквизитами.

Рекомендуется не ждать уведомления от ФНС (оно приходит задерживо — к осени следующего года), а проактивно проверять ЛК в феврале-марте после сдачи агентом отчетности. Это позволяет избежать начисления пени за просрочку уплаты и оперативно устранить расхождения.

Статья подготовлена на основе актуального законодательства (НК РФ), приказов ФНС (ЕД-7-11/649@), судебной практики 2023–2024 гг. и данных справочно-правовых систем (КонсультантПлюс, Гарант). Информация носит ознакомительный характер. Для решения конкретных спорных ситуаций рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.