Сверка показателей деклараций по налогу на прибыль и НДС — одна из стандартных процедур, которую проводят налоговые инспекторы при камеральных проверках․ Если базы по двум налогам расходятся без объективных причин, налогоплательщику приходит требование о представлении пояснений․ Поэтому лучше проверить соответствие показателей самостоятельно — до сдачи отчетности в ИФНС․
Почему налоговая сверяет эти декларации
Выручка от реализации формирует налоговую базу сразу по двум налогам:
- по НДС — облагаемый оборот отражается в разделе 3 декларации;
- по налогу на прибыль — доходы от реализации отражаются в строке 010 листа 02 декларации․
Если выручка по прибыли оказывается меньше облагаемой базы по НДС, у инспекторов возникает подозрение в занижении доходов․ Если наоборот — возможны ошибки в исчислении НДС․ Именно поэтому расхождения между декларациями — один из самых частых поводов для требований ФНС․
Какие показатели сравниваются
Основное контрольное соотношение выглядит так:
Строка 010 листа 02 декларации по прибыли + внереализационные доходы, облагаемые НДС ≈ налоговая база по НДС (раздел 3 декларации по НДС) за соответствующий период․
Для сверки с отчетом о финансовых результатах используется соотношение: выручка (строка 2110 отчета о прибылях и убытках) должна быть меньше либо равна сумме граф 3 по строкам 010–050 раздела 3 декларации по НДС с учетом граф 5 по строкам 030–050․
Важно помнить: декларация по НДС сдается ежеквартально, а по прибыли — нарастающим итогом․ Поэтому для корректной сверки базу по НДС суммируют за все кварталы отчетного (налогового) периода․
Объективные причины расхождений
Не всякое расхождение — ошибка․ Правила признания доходов по НДС и по налогу на прибыль различаются․ К допустимым отличиям относятся:
- Операции, не облагаемые НДС, реализация по статье 149 НК РФ, операции вне территории РФ, отражаемые в разделе 7 декларации по НДС․
- Экспорт — отгрузка на экспорт со ставкой 0%, когда момент определения базы по НДС смещен относительно признания выручки по прибыли․
- Возвраты товаров и корректировки реализации — в разных налогах они могут отражаться в разных периодах․
- Авансы, НДС с предоплаты начисляется при получении, а доход по прибыли признается только при отгрузке․
- Безвозмездная передача, недостачи — для НДС может быть объект, а в доходах по прибыли выручки нет․
- Внереализационные доходы, облагаемые НДС (например, отдельные виды компенсаций)․
- Курсовые разницы при расчетах в валюте или условных единицах․
Типичные ошибки, которые нужно исправить
- НДС с полученной предоплаты принят к вычету, но товары покупателю еще не поставлены, а отработанные авансы не включены в реализацию — база занижена․
- Реализация отражена в декларации по НДС, но не попала в доходы по прибыли (или наоборот)․
- Ошибочное отнесение облагаемой операции в раздел 7 декларации по НДС․
- Корректировочные счета-фактуры учтены только в одном налоге․
Порядок самостоятельной сверки
- Соберите налоговую базу по НДС по всем разделам деклараций за требуемый период (раздел 3, а также разделы 4–6 при экспорте, раздел 7 для необлагаемых операций)․
- Возьмите выручку от реализации из декларации по прибыли (строка 010 листа 02) и при необходимости добавьте облагаемые НДС внереализационные доходы․
- Сравните суммы и рассчитайте разницу․
- Разложите разницу по причинам: авансы, возвраты, корректировки, экспорт, необлагаемые операции․
- Если причина не найдена, проверьте первичные документы и регистры, найдите ошибку и подайте уточненную декларацию до того, как расхождение обнаружит инспекция․
Автоматическая сверка в 1С:Бухгалтерии
В программе 1С:Бухгалтерия предприятия ред․ 3․0 (начиная с версии 3․0․195) появился специальный отчет «Сверка деклараций по налогу на прибыль и НДС»․ Он автоматически:
- сравнивает показатели обеих деклараций;
- группирует расхождения по основным операциям, где правила учета объективно различаются (авансы, возвраты, корректировки, экспорт, операции без НДС);
- расшифровывает разницы до конкретных документов программы․
Если программа не может автоматически определить причину расхождения, сумма выводится в отчете как «Ошибка» — такие позиции нужно анализировать вручную: открыть расшифровку, найти документ-основание и понять, допустимое ли это отличие или ошибка в учете․
Что делать, если пришло требование из ФНС
- Откройте расшифровку расхождения и найдите документы-основания;
- Определите природу разницы: объективное различие правил учета или ошибка․
- Если расхождение обосновано — подготовьте пояснение с таблицей, где разница разложена по причинам (авансы, возвраты, экспорт, раздел 7 и т․д․), со ссылками на нормы НК РФ․
- Если обнаружена ошибка — исправьте ее в базе и подайте уточненную декларацию․
- Ответ на требование направьте в установленный срок (как правило, 5 рабочих дней)․
Регулярная сверка деклараций по налогу на прибыль и НДС до их сдачи позволяет избежать требований, доначислений и штрафов․ Большинство расхождений имеет объективные причины и легко поясняется, но ошибки лучше находить и исправлять самостоятельно — до того, как их обнаружат контролеры․ Использование встроенного отчета сверки в 1С существенно упрощает эту работу․