Компании и индивидуальные предприниматели, которые перечисляют деньги сотрудникам, ежеквартально подают в налоговую инспекцию расчет 6-НДФЛ. Одна из самых частых тем, вызывающих вопросы у бухгалтеров,, отражение аванса (зарплаты за первую половину месяца). Разберемся, как правильно показать эту выплату в расчете и каких ошибок следует избегать.

Что такое аванс с точки зрения НДФЛ

Аванс — это оплата труда за первую половину месяца. По Трудовому кодексу РФ зарплату нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца. При этом для целей НДФЛ важно помнить ключевое правило:

• датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается день выплаты дохода (с 2023 года действует именно такой порядок);
• НДФЛ исчисляется на дату выплаты, удерживается при фактической выплате, а перечисляется в бюджет в установленные сроки.

Это означает, что аванс теперь отражается в 6-НДФЛ как самостоятельная выплата, а не «привязывается» к окончательному расчету за месяц, как это было раньше.

Как отразить аванс в разделе 1 расчета 6-НДФЛ

Раздел 1 показывает сроки перечисления налога и суммы удержанного НДФЛ. По авансу действуют общие правила:

1. Поле 020 — общая сумма НДФЛ, удержанная за отчетный период (включая налог с аванса).
2. Поля 021–026 — суммы налога, удержанного по каждому из шести сроков перечисления внутри квартала.

Налог, удержанный с аванса, попадает в тот срок перечисления, на который приходится дата удержания:

• удержан с 1-го по 22-е число — перечислить не позднее 28-го числа текущего месяца;
• удержан с 23-го по последнее число месяца — перечислить не позднее 5-го числа следующего месяца;
• удержан с 23 по 31 декабря — перечислить не позднее последнего рабочего дня года.

Как отразить аванс в разделе 2 расчета 6-НДФЛ

В разделе 2 показываются обобщенные показатели нарастающим итогом с начала года:

• поле 110 — сумма начисленного дохода (сюда включается и сумма аванса);
• поле 112 — доход по трудовым договорам;
• поле 120 — исчисленный НДФЛ;
• поле 140 — удержанный налог;
• поле 160 — налог, не удержанный налоговым агентом (если таковой есть).

Аванс включается в эти показатели в том отчетном периоде, в котором он был фактически выплачен.

Пример отражения аванса

Допустим, сотруднику 20 сентября выплачен аванс в размере 40 000 руб. НДФЛ с него — 5 200 руб. (13%).

• Дата получения дохода, 20.09;
• Налог удержан 20.09, перечислить нужно не позднее 28.09;
• В разделе 1 сумма 5 200 руб. попадет в соответствующий срок перечисления;
• В разделе 2 доход 40 000 руб. и налог 5 200 руб. отражаются в расчете за 9 месяцев.

Частые ошибки при отражении аванса

1. Отражение аванса по дате начисления, а не выплаты. Доход признается на дату фактической выплаты денег сотруднику.
2. Неверное распределение по срокам перечисления. Особенно внимательно следует относиться к выплатам в конце месяца (после 22-го числа), у них другой срок уплаты.
3. Переходящие выплаты. Если аванс выплачен в одном квартале, а срок перечисления налога приходится на другой, выплата отражается в разделе 2 того периода, когда она произведена, а в разделе 1 — по фактическому сроку удержания.
4. Несоответствие данных разделов 1 и 2 и расхождения с платежами по единому налоговому платежу — это вызывает вопросы налоговой и требование пояснений.
5. Удержание НДФЛ с аванса «нарастающим итогом» без учета вычетов. Стандартные вычеты применяются при первой выплате дохода в месяце, если это предусмотрено учетной политикой и не противоречит порядку исчисления налога.

Практические рекомендации

• Сверяйте данные 6-НДФЛ с реестрами выплат и уведомлениями по ЕНП перед сдачей отчета.
• Проверяйте контрольные соотношения, которые использует ФНС при камеральной проверке.
• При обнаружении ошибки подайте уточненный расчет до того, как нарушение найдет налоговая инспекция, — это поможет избежать штрафа.
• Ведите раздельный учет выплат по датам, чтобы корректно распределять налог по срокам перечисления.

Отражение аванса в 6-НДФЛ стало проще и логичнее: доход признается на дату выплаты, налог удерживается при выплате и перечисляется в ближайший установленный срок. Главное, внимательно следить за датами, правильно распределять суммы по полям расчета и регулярно сверять отчетность с фактическими платежами. Это поможет избежать ошибок, штрафов и лишней переписки с налоговой инспекцией.