Налог на прибыль организаций — один из основных федеральных налогов в РФ. С 1 января 2025 года произошли значительные изменения: повысилась базовая ставка и изменилась структура ее распределения между бюджетами. В этой статье мы разберем алгоритм расчета «от и до» простым языком, с формулами и примерами, чтобы вы могли разобраться самостоятельно или проверить работу бухгалтера.

Кто платит налог на прибыль, а кто нет

Плательщиками являются:

• Российские организации (ООО, АО, ПАО и др.);
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Важно: Налог на прибыль не платят организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, АУСН, ЕСХН, Патент, НПД), — они заменяют его единым налогом. Также освобождены отдельные категории некоммерческих организаций, религиозных объединений и др. (ст. 284 НК РФ).

Главные изменения с 2025 года: ставка 25%

С базовая ставка налога на прибыль составляет 25% (вместо 20%, действовавшей до 2024 года включительно).

Структура распределения (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ):

• 5% — федеральный бюджет (ранее 3%);
• 18% — региональный бюджет (субъекты РФ могут снизить эту долю до 13,5% для отдельных категорий плательщиков, тогда общая ставка будет 18,5%);
• 2% — бюджеты населенных пунктов (для отдельных категорий, например, участников СТО).

При расчете авансовых платежей и итогового налога за 2025 год и далее используйте ставку 25% (или пониженную региональную, если применимо). За 2024 год декларацию сдают по старой ставке 20%.

Формула расчета: суть в двух словах

Базовая формула выглядит так:

Налог = (Доходы − Расходы) × Ставка (25%)

Где:

• Доходы — реализация товаров/услуг, неоперационные доходы (проценты, аренда, штрафы от контрагентов, курсовые разницы и т.д.);
• Расходы — экономически обоснованные, документарно подтвержденные затраты на получение доходов (закупки, зарплата, аренда, амортизация, налоги и т.д.), учтенные в соответствии со ст. 252, 264–265 НК РФ.

Результат (Доходы − Расходы) называется налоговой базой (прибылью до налогообложения). Если расходы больше доходов, образуеться убыток (база = 0, налог не платится, убыток переносится на будущие периоды).

Пошаговый алгоритм расчета за отчетный период

Расчет ведется нарастающим итогом с начала года. То есть за 1 квартал считаем янв-март, за полугодие — янв-июнь, за 9 месяцев — янв-сентябрь, за год — янв-декабрь.

Шаг 1. Сформируйте доходы (ст. 247–250 НК РФ)

Суммируйте все поступления за период:

• Выручка от продаж (товары, работы, услуги, права на РИД);
• Неоперационные доходы: проценты по вкладам/кредитам, дивиденды (с учетом особенностей ст. 284 НК РФ), доходы от аренды, курсовые разницы, штрафы/пени/уплаченные неустойки, полученные бесплатно имущество и др.

Нюанс: Дивиденды от российских организаций, если доля владения ≥ 50% и срок владения ≥ 365 дней, могут не включаться в доходы (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Шаг 2. Сформируйте расходы (ст. 252, 264–265 НК РФ)

Соберите все затраты, которые:

1. Экономически обоснованы (направлены на получение дохода);
2. Документарно подтверждены (договоры, счета-фактуры, акты, накладные, платежки);
3. Относятся к текущему налоговому периоду (принцип начисления).

Основные группы расходов (ст. 264 НК РФ):

• Материальные затраты (сырье, материалы, ТМЗ, электроэнергия);
• Трудовые расходы (зарплата, страховые взносы — в пределах 30% от фонда оплаты труда, п. 2 ст. 255 НК РФ);
• Амортизация ОС и НМА (по линейному или нелинейному методу);
• Арендные платежи;
• Расходы на НИОКР;
• Коммунальные услуги, связь, реклама, представительские расходы (в пределах 4% от фонда оплаты труда);
• Проценты по кредитам/займам (с учетом ограничений «тонкой капитализации» и правил ст. 269 НК РФ);
• Иные расходы (перечень в ст. 265 НК РФ).

Важно: Расходы, не связанные с получением доходов (штрафы ГИБДД, налоги, санкции, расходы на корпоративные праздники сверх норм и т.д.) — не принимаются к вычету (ст. 270 НК РФ).

Шаг 3. Рассчитайте налоговую базу (Прибыль/Убыток)

Налоговая база = Σ Доходы − Σ Расходы

• Если результат > 0 — это прибыль, идем к шагу 4.
• Если результат < 0, это убыток. Налог = 0. Убыток переносится на будущие периоды для уменьшения базы (ст. 283 НК РФ). Пример: убыток 2024 г. 100 тыс. руб., прибыль 2025 г. 300 тыс. руб. → база 2025 г. = 200 тыс. руб.

Шаг 4. Примените ставку налога

Исчисленный налог = Налоговая база × 25% (или пониженная ставка региона)

Шаг 5. Вычтите авансовые платежи, уже уплаченные за предыдущие периоды текущего года

Так как налог платится нарастающим итогом, к оплате за текущий отчетный период приходит:

К оплате = Исчисленный налог нарастающим итогом − Авансовые платежи за прошлые периоды текущего года

Пример расчета (упрощенный)

Условия: ООО «Ромашка», общая система налогообложения, регион со ставкой 18% (общая 25%). Данные за 1 полугодие 2025 года (нарастающим итогом).

С 2025 года порядок определяется региональным законодательством (ст. 286 НК РФ). Регионы могут установить:

• Ежемесячные авансовые платежи (на основании фактической прибыли за месяц);
• Квартальные авансовые платежи (на основании фактической прибыли за квартал);
• Комбинированный порядок.

Типовые сроки (проверьте Закон вашего субъекта РФ!):

• Авансовые платежи: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом).
• Сдача декларации: до 28 марта следующего года (электронно через ЭДО/личный кабинет ФНС).

Пример сроков для квартального порядка 2025 года:

1. 1 квартал: платеж до 28 апреля 2025;
2. Полугодие (2 кв.): платеж до 28 июля 2025;
3. 9 месяцев (3 кв.): платеж до 28 октября 2025;
4. Год (итоговый расчет): платеж до 28 марта 2026, декларация до 28 марта 2026.

Особенности заполнения декларации (Форма за 2025 год)

Форма декларации утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/830 (действует для отчетности за 2025 год и далее).

• Декларация сдается только в электронном виде (даже если деятельность не велась — «нулевая» декларация).
• Основные листы: ьный лист, Раздел 1 (расчет налога), Раздел 2 (структура доходов/расходов), Приложения (амортизация, убытки прошлых лет, налоговые кредиты и др.).
• В строке 350 Раздела 2 указываются капитальные вложения (для проектов с пониженной ставкой), в строке 351 — разница налога по базовой и пониженной ставкам.

Типичные ошибки «чайников» (чек-лист для самопроверки)

1. Учет расходов без документов: нет УПД/акта/накладной — нет расхода.
2. Превышение норм на представительские расходы и ФОТ: взносы принимаются в пределах 30% от ФОТ, представительские — 4% от ФОТ.
3. Игнорирование «тонкой капитализации»: проценты по займам у зарубежных участников (доля > 25%) ограничены разницей между доходами и расходами до начисления процентов, умноженной на 4 (ст. 269 НК РФ).
4. Неучет убытков прошлых лет: убытки можно переносить бессрочно, но уменьшать базу ими можно не более чем на 50% прибыли текущего периода (кроме особых случаев).
5. Ошибки в амортизации: неверно определена полезная срок/амортизационная группа/метод.
6. Пропуск неоперационных доходов: курсовые разницы, пени от покупателей, списание кредиторской задолженности по истечении СИС — это доходы.

Бухгалтерские проводки (для понимания логистики)

При начислении налога за период:

• Дт 99.02 — Кт 68.04 — исчислен налог на прибыль (расход организации).

При уплате аванса/налога в бюджет:

• Дт 68.04, Кт 51 — перечислены денежные средства.
• В аналитике по счету 68.04 обязательно разделять уровни бюджета: Федеральный (5%) и Региональный (18%) (и Местный 2%, если применимо).

Резюме: пошаговый чек-лист для закрытия периода

1. Сверьте выручку и доходы с учетом политики учета (принцип начисления).
2. Проверьте все расходы на обоснованность, документацию и соответствие ст. 264–265 НК РФ.
3. Рассчитайте амортизацию за период.
4. Определите налоговую базу (Доходы − Расходы ± Убытки прошлых лет).
5. Умножьте на ставку 25% (или региональную).
6. Вычтите уже уплаченные авансовые платежи за текущий год.
7. Сформируйте платежку (КБК 1###11000110 — федеральная часть, 1###11000110 — региональная — уточняйте актуальные КБК в ФНС/Казначействе).
8. Сдайте декларацию до 28 марта следующего года.

Дисclaimer: Статья носит информационный характер. Налоговое законодательство сложно и часто меняется (например, правила убытков, амортизации, специальные режимы для IT, Сколково и т.д.). Для принятия решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту, используя актуальный текст НК РФ и региональные законы.