Многие предприниматели и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» (ставка 15%), сталкиваются с ситуацией, когда за отчетный период (год) сумма учтенных расходов оказывается больше суммы полученных доходов. В таком случае налоговая база по формуле (Доходы – Расходы) становится отрицательной (убытком).

Важное уточнение: если вы находитесь на УСН «Доходы» (ставка 6%), расходы вообще не учитываются для расчета налога, и данная статья к вам не относится. Ниже речь идет именно об объекте «Доходы минус расходы».

Главное правило: Минимальный налог (1% от доходов)

Согласно ст. 346.18 НК РФ, государство гарантирует себе минимальный сбор бюджета. Даже если у вас убыток (расходы > доходов) или рассчитанный налог (15% от прибыли) получается очень маленьким, вы обязаны заплатить минимальный налог.

Минимальный налог = 1% от суммы доходов за налоговый период (год).

Это правило работает автоматически в трех основных случаях:

• Расходы превысили доходы (убыток).
• Прибыль есть, но налог от нее (15%) меньше 1% от доходов.
• Доходы были, а расходов нет (или они недокументированы).

В конце года вы сравниваете две цифры и платите большую из них:

1. Расчетный налог: (Сумма доходов – Сумма расходов) × 15%. Если расходы > доходов, эта цифра = 0 (или убыток, который переносится на будущие годы).
2. Минимальный налог: Сумма доходов × 1%.

Пример расчета на 2026 год:

• Доходы за год: 5 000 000 руб.
• Расходы за год: 6 000 000 руб. (Убыток 1 000 000 руб.)
• Расчетный налог: 0 руб. (база отрицательная).
• Минимальный налог: 5 000 000 × 1% = 50 000 руб.
• К уплате в бюджет: 50 000 руб.

Убыток в 1 000 000 руб. не сгорает — он переноситься на последующие налоговые периоды и может уменьшать налоговую базу в будущем (в пределах 50% от базы каждого будущего года).

Как учитывается минимальный налог в расходах будущих периодов

Хорошая новость: уплаченный минимальный налог не теряется бесследно. Согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ, сумма минимального налога, которая превысила расчетный налог, включается в состав расходов равными долями в течение следующих 4 налоговых периодов (лет).

Это позволяет вернуть переплату за счет снижения налога в будущие прибыльные годы.

Авансовые платежи в течение года

Даже если вы видите, что расходы растут быстрее доходов, пропускать авансовые платежи нельзя.

• Авансовые платежи считаются по накоплению с начала года: (Доходы накоп. – Расходы накоп.) × 15%.
• Если к концу квартала расходы > доходов, авансовый платеж = 0.
• Однако к концу года (при сдаче декларации) все равно произойдет сверка с минимальным налогом (1% от годовых доходов).
• Если авансовые платежи за год составили 0, а минимальный налог > 0 — разницу нужно доплатить по итогам года.

Роль страховых взносов (для ИП и организаций)

Страховые взносы за сотрудников и за себя (для ИП) уменьшают расчетный налог (15% от прибыли), но НЕ уменьшают минимальный налог (1% от доходов).

Схема уменьшения:

1. Считаем налог по базе: Налог_база = (Доходы – Расходы) × 15%.
2. Уменьшаем Налог_база на сумму уплаченных взносов (для ИП без сотрудников — до 50%, с сотрудниками и для ООО, до 100%).
3. Получаем Налог_после_взносов.
4. Сравниваем Налог_после_взносов с Минимальный_налог (1% от доходов).
5. Платим большую сумму.

Сравнение: УСН «Доходы» (6%) vs «Доходы минус расходы» (15% + мин. налог)

Если ваши расходы составляют более 60–65% от доходов, объект «Доходы минус расходы» часто выгоднее. Но если расходы > доходов (убыток) или маржа очень низкая, срабатывает минимальный налог 1%.

Резюме: На УСН «Доходы минус расходы» при убытке вы платите 1% от доходов. На УСН «Доходы» вы бы заплатили 6% от доходов. Разница в 6 раз. Но ведение УСН «Доходы минус расходы» требует строгого учета расходов (КУДиР, чеки, акты, накладные).

Сроки уплаты и отчетность на 2026 год

• Авансовые платежи: не позднее 25 (28) числа месяца, следующего за отчетным кварталом (1 кв., полгода, 9 мес.).
• Годовой налог (разница до минимального): не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным (для ИП) / 28 марта (для организаций).
• Декларация по УСН: сдается до 25 апреля (ИП) / до 28 марта (ООО) в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или ЭДО.

Чек-лист: что проверить, чтобы не переплатить

1. Все ли расходы учтены в КУДиР? Проверьте п. 1 ст. 346.16 НК РФ (закрытый перечень). Нет документа — нет расхода.
2. Совпадают ли доходы в КУДиР и в декларации? Расхождения приводят к начислению минимального налога от завышенных доходов.
3. Уплачены ли взносы до 31 декабря? Только взносы, перечисленные в кассе/банке к 31.12, уменьшают налог текущего года.
4. Перенесен ли убыток прошлых лет? Убыток уменьшает базу (Доходы – Расходы) не более чем на 50% в каждом последующем году.
5. Учтена ли амортизация ОС? Если есть основные средства, линейная амортизация в расходы обязательна.

Частые ошибки и риски

• Игнорирование минимального налога в декларации. Инспекция автоматически доначислит его со штрафами и пени.
• Учет недокументированных расходов. При проверке их вычтут, доходы (база мин. налога) не изменятся, а расчетная база вырастет — доплата по 15% + штрафы.
• Попытка «обнулить» доходы. Сокрытие доходов (невыпуск чеков, расчеты по картам физлиц без ККТ) — статья 122 НК РФ (20/40% от суммы). Минимальный налог считается от фактических доходов, установленных проверкой.

Если по УСН «Доходы минус расходы» ваши расходы превысили доходы, налог не равен нулю. Вы обязаны уплатить минимальный налог в размере 1% от полученных доходов (оборота).

Это делает режим «Доходы минус расходы» крайне выгодным при убытках по сравнению с режимом «Доходы» (6%), но накладывает обязанность вести достоверный учет расходов (КУДиР) и сохранять первичные документы 5 лет. Грамотное планирование закупок и своевременная оплата взносов позволят в будущих прибыльных годах «отбить» уплаченный минимальный налог за счет переноса убытков и зачета минимального налога в расходы на 4 года вперед.