Вопрос оформления НДС в договорах организаций и ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) остается одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской и юридической практике. Ошибки в формулировках могут привести к налоговым рискам для продавца (начислению НДС «сверху») и проблемам с вычетом у покупателя. В этой статье подробно разберем нормативную базу, актуальные формулировки на 2026 год и нюансы, связанные с добровольной уплатой НДС.
Нормативная база: почему упрощенцы не платят НДС
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ, налогоплательщики УСН освобождаются от уплаты налогов, в т.ч. от НДС (за исключением случаев, когда они выступают налоговыми агентами или добровольно переходят на уплату НДС).
Ключевые статьи, на которые стоит ссылаться в договоре:
- Ст. 346.11 НК РФ — общие основания освобождения от налогов (включая НДС) для участников УСН.
- Ст. 346.12 НК РФ — перечень налогов, от которых освобождаются упрощенцы (п. 2 ст. 346.12 прямо указывает на НДС).
- Ст. 145 НК РФ — определяет круг плательщиков НДС. В п. 1 указано, что плательщиками НДС являются организации и ИП, кроме тех, кто применяет УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Важно: Законодательством не установлена жестко обязательная формулировка для указания в договоре факта не облагаемости НДС. Однако судебная практика и рекомендации ФНС сходятся во мнении, что ссылка на конкретную норму НК РФ обязательна для ясности расчетов между сторонами.
Базовые формулировки для договора (если НДС не платите)
Ниже приведены наиболее корректные и распространенные варианты формулировок для раздела «Цена и порядок расчетов» или «Права и обязанности сторон».
Вариант 1: Ссылка на УСН и ст. 346.11 НК РФ (универсальный)
Рекомендуется экспертами «ГАРАНТ», «КонсультантПлюс» и в судебной практике как наиболее полная.
Стоимость товара (работы, услуги) по настоящему Договору определяется без налога на добавленную стоимость (НДС не облагается).»
Вариант 2: Ссылка на ст. 145 НК РФ (акцент на статусе не-плательщика)
Часто используется в типовых договорах бухгалтерских аутсорсеров.
Цена по Договору указана без НДС (НДС не облагается);»
Вариант 3: Лаконичный (для спецификаций/приложений)
Допустим, если в самом договоре уже есть общий раздел о налоговом статусе сторон.
Критически важные нюансы 2025–2026 годов: Добровольная уплата НДС
С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) вступили в силу новые правила. Упрощенцы, чьи доходы превысили 60 млн руб. (с 2025 г.) или 20 млн руб. (с 2026 г. — по итогам 2025 г.), обязаны начинать платить НДС по общему порядку (с сохранением УСН по доходам/доходам минус расходы). Также сохраняется право добровольно перейти на уплату НДС (п. 8 ст. 164 НК РФ — пониженные ставки 5%/7%).
Сценарий А: Вы на УСН, доходы ниже порогов, НДС не платите добровольно
Используйте формулировки из раздела 2.
Сценарий Б: Вы на УСН, но платите НДС добровольно (п. 8 ст. 164 НК РФ)
В этом случае писать «НДС не облагается» запрещено — это приведет к потере вычета у покупателя и претензиям ФНС к вам.
Стоимость работ по Договору включает НДС по ставке 5% (7%).
Сумма НДС выделена в счете-фактуре / указана в счете на оплату.»
Сценарий В: Вы потеряли право на УСН (доход > 450 млн руб. или превышен лимит по персоналу/амортизации) или превысили 60/20 млн руб. (обязательный НДС)
Вы становитесь полноценным плательщиком НДС по ставкам 20%/10%/0%. Формулировка «НДС не облагается» исключается.
Типичные ошибки и риски
- Фраза «НДС не выделяется» вместо «НДС не облагается».
- «Не выделяется» трактуется судами и ФНС так, что цена уже включает НДС (как у автозапчастей по п. 3 ст. 170 НК РФ или при рознице). Покупатель не сможет вычесть НДС, а продавцу могут начислить налог «сверху» от выручки.
- Правильно: «НДС не облагается» — операция вне поля облагаемой базы НДС.
- Отсутствие ссылки на статью НК РФ.
- Фраза просто «НДС не облагается» или «Без НДС» допускается, но при проверке у покупателя инспекторы могут запросить основание. Наличие ссылки (ст. 346.11, 346.12, 145 НК РФ) снимает вопросы мгновенно.
- Несоответствие статуса в ЭДО/СЧФ.
- Если в договоре «НДС не облагается», а в СЧФ (счете-фактуре) выставили НДС — это грубое нарушение. Упрощенцы, не платящие НДС, не имеют права выписывать счета-фактуры с выделением НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Выдается только УПД/Счет на оплату без выделения НДС.
- Игнорирование порогов 20/60 млн руб.
- С 2026 года контроль за порогом 20 млн руб. (по итогам 2025 г.) уже вступил в силу. Если вы перешли порог, старый договор с фразой «НДС не облагается» нужно доп. соглашением перевести на условия с НДС с момента возникновения обязанности.
Как оформить цену в договоре: примеры расчетов
Правильная запись цены исключает двоякое толкование.
| Ситуация | Правильная запись в договоре/спецификации | Пример в счете на оплату |
|---|---|---|
| УСН, НДС не платим | «Цена: 120 000 руб. НДС не облагается (ст. 346.11 НК РФ)» | К оплате: 120 000 руб. (НДС не облагается) |
| УСН, платим НДС добровольно (5%) | «Цена: 120 000 руб. (в т.ч. НДС 5% — 5 714 руб.)» | К оплате: 120 000 руб. (НДС 5% — 5 714 руб.) |
| УСН, обязательный НДС (20%) | «Цена: 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 руб.)» | К оплате: 120 000 руб. (НДС 20% — 20 000 руб.) |
Образец раздела «Цена и порядок расчетов» для договора 2026 года
Ниже — готовый блок, который можно адаптировать под ваш договор (поставки, подряда, оказания услуг).
Раздел X. ЦЕНА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
- X.1. Цена Договора (стоимость Товаров/Работ/Услуг) определяется в рублях Российской Федерации и составляет [Сумма прописью/цифрами].
- X.2. Продавец (Исполнитель) уведомляет Покупателя (Заказчика), что является плательщиком упрощенного налога (УСН) в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
- X.3. В связи с применением УСН, Продавец (Исполнитель) освобожден от обязанностей плательщика НДС на основании п. 1 ст. 346.11, п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
- X.4. Стоимость по настоящему Договору определяется без налога на добавленную стоимость (НДС не облагается). Сумма НДС в платежных документах (счетах на оплату, УПД) не выделяется.
- X.5. В случае изменения налогового статуса Продавца (перехода на ОСНО, возникновения обязанности по уплате НДС по п. 8 ст. 164 НК РФ или по общему основанию в связи с превышением доходов 60 млн руб./20 млн руб.), Стороны обязуются в течение 5 (пяти) рабочих дней подписать дополнительное соглашение к Договору с изменением условий ценообразования и порядка расчетов НДС.
- X.6. Расчеты производятся безналичным путем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца в течение [N] календарных дней после подписания УПД/Акта приемки.
Чек-лист перед подписанием договора
- [ ] Указан статус Продавца: «Применяет УСН».
- [ ] Есть ссылка на норму НК РФ: п. 1 ст. 346.11, п. 2 ст. 346.12 НК РФ (или п. 1 ст. 145 НК РФ).
- [ ] Четко написано: «НДС не облагается» (не «не выделяется», не «0%»).
- [ ] Цена в договоре и в счете на оплату совпадает и НДС не включен.
- [ ] Предусмотрен п. о доп. соглашении при смене статуса (переходе на НДС).
- [ ] Проверено: не превышен ли порог 20 млн руб. (для 2026 г.) / 60 млн руб. (для 2025 г.) доходов, обязывающий платить НДС?
Резюме
Правильная формулировка в договоре при УСН (без НДС) — это защита и ваша, и вашего контрагента. Золотой стандарт 2026 года:
Помните: с 2025–2026 годов ситуация «УСН = всегда без НДС» перестала быть абсолютной. Всегда сверяйте свои доходы за прошлый год с порогами 20 млн и 60 млн руб. перед подписанием долгосрочных договоров. При возникновении обязанности платить НДС — оперативно оформляйте доп. соглашение.
Статья подготовлена на основании НК РФ, ФЗ-389 от , разъяснений ФНС (в т.ч. письмо СД-4-3/11815@ от ) и судебной практики. Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным сделкам рекомендуется консультация с налоговым советником.