Акт камеральной налоговой проверки — это основной итоговый документ, составляемый по результатам проведения камеральной проверки в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Он фиксирует выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах, а также служит основанием для принятия решения о начислении дополнительных налогов, пени и штрафов.

Ниже представлено подробное описание структуры акта, порядка его заполнения, типичных нарушений, отражаемых в документе, и процедуры работы с ним после составления.

Нормативная база и основания составления

Согласно ч. 1 ст. 101 НК РФ, камеральная проверка проводится на основе поданной налоговой декларации (расчета) и представленных вместе с ней документов. Проверка проводится в срок не более 3 месяцев с даты представления декларации (ч. 2 ст. 101 НК РФ).

Акт составляется в обязательном порядке, если по результатам проверки выявлены нарушения. Если нарушений не выявлено, акт не составляется, а налогоплательщику направляется уведомление о результатах проверки (в установленной ФНС форме).

Структура акта камеральной проверки (по форме, утвержденной приказом ФНС)

Хотя единой жестко утвержденной формы акта для всех случаев не существует (инспекции используют типовые бланки, разработанные внутри ведомства), структура документа строго регламентирована ч. 10 ст. 101 НК РФ и должна содержать следующие обязательные реквизиты:

Вводная часть (Шапка акта)

• Наименование документа: «Акт камеральной налоговой проверки».
• Место и дата составления: Город, где находится налоговый орган, и дата подписания акта инспектором.
• Должность и ФИО составителя: Например: «Мною, старшим государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок № 1 Инспекции ФНС России по г. Москве…».
• Основание проведения: Ссылка на конкретную декларацию (вид налога, номер декларации, дату подачи, отчетный период).
  Пример: «…проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Название», представленной за II квартал 2011 г.».
• Сроки проведения: Дата начала и дата окончания проверки (п. 1.1 образца).

Сведения о проверяемом лице (Раздел 1 — Общие сведения)

1. Место нахождения организации (юридический адрес, адрес места деятельности филиала/представительства).
2. Основание проверки: Налоговая декларация / Расчет по авансовым платежам.
3. Проведенные мероприятия налогового контроля: Перечень действий инспектора (анализ декларации, сопоставление с данными банка/контрагентов/реестров, запрос документов у налогоплательщика и контрагентов, получение объяснений и т.д.).
4. Основные виды деятельности (Код ОКВЭД).
5. Среднесписочная численность работников.
6. Сведения об учредителях (участниках).

Описание выявленных нарушений (Раздел 2 — Существенная часть)

Это ключевая часть акта. Каждое нарушение оформляется отдельным пунктом (п. 2;1, 2.2 и т.д.) со ссылкой на норму закона, которую нарушено, описанием факта и доказательной базой. На основе интернет-источников (образцы актов) типичные пункты выглядят так:

• Нарушения по счетам-фактурам: «Установлено, что счета-фактуры подписаны неустановленным лицом» (нарушение п. 1, 2 ст. 169 НК РФ, требований Приказа ФНС от № ЕД-7-26/970@).
• Проблемы с руководителем/учредителями: «Генеральный директор назначен сторонним человеком» (признак «технического» директора, п. 1 ст. 54.1 НК РФ — ответственность за достоверность сведений в ЕГРЮЛ).
• Непредставление документов: «Компанией не представлены истребованные документы… инспекция имеет право полагать, что организация не проводила анализ дееспособности контрагента» (п. 1 ст. 101 НК РФ, судебная практика по «деловой цели» и «добросовестности»).
• Нарушения у контрагентов: «Выявлена неуплата контрагентом налога с реализации… направлено информационное письмо» (основание для отказа в вычете по ст. 171-172 НК РФ).
• Отсутствие деловой цели / экономической необоснованности: «Компания не проявила должную осмотрительность… Деятельность компании экономически необоснованна» (посл. Пленума ВАС РФ № 53, ст. 54.1 НК РФ).
• Несоответствие ресурсов объему деятельности: «Среднесписочная численность ─ 1 человек, основные средства ─ 0 руб. Организация не имеет возможности оказывать услуги».
• Особенности отчетности контрагента: «Контрагент сдает нулевую отчетность по НДС и УСН».
• Отсутствие оплаты: «Не поступили ответы от банков, следовательно, оплата товара не производилась» (отказ в вычете НДС и расходах по налогу на прибыль).

Важно: Каждое заключение должно подкрепляться ссылками на приложения к акту (копии документов, выписки из реестров, ответы банков, объяснения налогоплательщика).

• недополненная сумма налога — ХХХ руб.;
• пени — YYY руб.;
• штрафы (предлагаемые к начислению) — ZZZ руб.».
• Подпись инспектора с расшифровкой.
• Место для подписи налогоплательщика (представителя) с датой ознакомления.

Пошаговый алгоритм заполнения акта (для инспектора / понимание налогоплательщика)

1. Фиксация вводных: Заполнить шапку, указать точные даты начала/окончания (не позднее 3 месяцев с даты подачи декларации).
2. Сбор и анализ доказательной базы: Перед написанием пунктов раздела 2 убедиться, что к акту приложены: запросы и ответы банков, копии счетов-фактур, выписки ЕГРЮЛ/ЕГРИП, объяснения налогоплательщика, акты сверки с контрагентами.
3. Квалификация нарушений: Каждому факту назначить соответствующую статью НК РФ (ст. 119, 120, 122, 126, 171, 172 и др.).
4. Расчет сумм: Заполнить таблицу в п. 3.1. Суммы налога, пени (рассчитанной на дату составления акта) и штрафов (с указанием основания — ст. 122, 126 НК РФ и др.).
5. Согласование (внутреннее): В большинстве инспекций акт подписывается старшим инспектором и согласовывается начальником отдела/управления.
6. Направление налогоплательщику: В течение 5 рабочих дней со дня окончания проверки (ч. 11 ст. 101 НК РФ) одна копия акта направляется налогоплательщику (лично под роспись или заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении).

Порядок действий налогоплательщика после получения акта

Получение акта — не приговор. У налогоплательщика есть законные права:

Ознакомление и подписание

Налогоплательщик имеет право ознакомиться с актом. Подпись в графе «Ознакомлен» не означает согласия с выводами. Если вы не согласны, напишите от руки: «С актом ознакомлен, НЕ СОГЛАСЕН. Возражения будут поданы в установленный срок».

Отказ от подписания акта фиксируется актом со стороны инспекции (составляется комиссией из 2-х человек), но это не лишает права подать возражения.

Подача возражений (ст. 101 НК РФ)

• Срок: В течение 1 месяца со дня получения копии акта.
• Форма: Письменная, произвольная форма (но лучше использовать структуру: шапка, суть несогласия по пунктам акта, доказательства, просьба).
• Куда: Руководителю налогового органа, проводившего проверку.
• Результат: Руководитель рассматривает возражения в течение 10 дней и принимает решение: о проведении дополнительных мероприятий, об отмене акта (полностью или частично) или об оставлении акта в силе.

Обжалование решения по результатам проверки

Если решение по возражениям не устраивает, его можно обжаловать:

1. Вышестоящему налоговому органу (в течение 1 месяца со дня получения решения).
2. В Арбитражный суд (в течение 3 месяцев со дня получения решения, ст. 138 НК РФ, АПК РФ).

Типовые ошибки при составлении акта (на что обратить внимание)

<div class="act-kameral">
 <h2>АКТ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ</h2>
 <p>г. Москва «28» сентября 2026 г.</p>
 
 <p>Мною, <b>Ивановым И.И.</b>, старшим гос. налоговым инспектором Отдела камеральных проверок № 1 
 Инспекции ФНС России по г. Москве, проведена камеральная налоговая проверка 
 на основе налоговой декларации по НДС ООО «Ромашка» (ИНН ###), 
 представленной за II квартал 2026 г.</p>

 <h3>1. Общие сведения</h3>
 <ol>
 <li><b>Сроки:</b> начата , окончена .</li>
 <li><b>Место нахождения:</b> г. Москва, ул. ###, д. 1.</li>
 <li><b>Мероприятия:</b> анализ декларации, запрос справок у банков, запрос документов у налогоплательщика.</li>
 <li><b>Вид деятельности:</b> 46.90 (Оптовая торговля).</li>
 <li><b>Численность:</b> 2 человека.</li>
 </ol>

 <h3>2. Выявленные нарушения</h3>
 <ol start="1">
 <li><b>П. 2.1.</b> В счете-фактуре № 123 от не указаны коды страны происхождения товара (п. 5 ст. 169 НК РФ). 
 Сумма вычета, подлежащая восстановлению: 50 000 руб.</li>
 <li><b>П. 2.2.</b> Контрагент ООО «Поставщик» (ИНН ###) исключен из ЕГРЮЛ на дату отгрузки. 
 Вычет по НДС 120 000 руб. не обоснован (ст. 171, 172 НК РФ).</li>
 </ol>

 <table border="1" cellpadding="4">
 <tr><th>Показатель</th><th>Сумма (руб.)</th></tr>
 <tr><td>Недополненный НДС</td><td>170 000</td></tr>
 <tr><td>Пени (на )</td><td>5 100</td></tr>
 <tr><td>Штраф (ст. 122 НК РФ)</td><td>34 000</td></tr>
 </table>

 <p><b>Инспектор:</b> _____________ /Иванов И.И./</p>
 <p><b>Налогоплательщик:</b> _____________ /Петров П.П./ «___» ________ 2026 г.</p>
</div>

Грамотное составление акта камеральной проверки, залог того, что решения налогового органа устоят в суде. Для инспекторов критически важно:

• Строго соблюдать процедурные сроки (3 месяца на проверку, 5 дней на направление акта).
• Фиксировать каждый факт нарушения отдельным пунктом с ссылкой на норму НК РФ и приложенный документ.
• Рассчитывать пени на дату составления акта, а не на дату решения.

Для налогоплательщиков ключевым моментом является:

• Внимательное изучение акта в 5-дневный срок после получения.
• Своевременная подача мотивированных возражений (в течение месяца) с приложением контрдокаментов (договоров, актов приема-передачи, переписки, подтверждающих реальность сделок).
• Понимание, что акт — это позиция проверяющего органа, а не вступивший в силу приговор. Финальное слово за судом.

Полезные ресурсы: Официальный сайт ФНС России (nalog.gov.ru), раздел «Налоговый контроль» -> «Камеральная проверка»; КонсультантПлюс / Гарант — подборки судебной практики по ст. 101 НК РФ.