Субсидии, полученные организацией из бюджета или от иных источников, требуют корректного отражения в бухгалтерском учете. Особое внимание следует уделить учету остатков неиспользованных субсидий, поскольку от правильности их отражения зависит достоверность отчетности и отсутствие претензий со стороны контролирующих органов. В данной статье рассмотрим, как отразить остаток субсидий на счете, какие проводки использовать и какие нормативные документы при этом применять.
Нормативная база учета субсидий
Порядок отражения субсидий в бухгалтерском учете регулируется следующими документами:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от № 94н;
- ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;
- положения учетной политики организации.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для учета целевого финансирования, бюджетных средств и иных аналогичных средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Именно на нем в большинстве случаев и формируется остаток неиспользованных субсидий.
Характеристика счета 86 «Целевое финансирование»
Счет 86 имеет следующую структуру:
- по кредиту счета отражается сумма денежных средств, направленных организации на условиях целевого финансирования (поступление субсидий, грантов, целевых взносов);
- по дебету счета отражается использование целевых средств по назначению, а также неиспользованный остаток, который будет потрачен в дальнейшем или возвращен инвестору (бюджету).
Таким образом, кредитовое сальдо по счету 86 на конец отчетного периода и представляет собой остаток неиспользованных субсидий. Этот остаток отражается в бухгалтерском балансе и показывает объем целевых средств, которые организация обязана использовать по назначению в будущем либо вернуть.
Важно: аналитический учет на счете 86 необходимо вести по назначению целевых средств и источникам их поступления. Для этого открываются отдельные субсчета по каждой субсидии или программе.
Основные проводки по учету субсидий
Поступление субсидии
Отражение в учете получения субсидии зависит от принятого в учетной политике способа ее признания:
- Дт 76 Кт 86 — отражено право на получение бюджетных средств (начисление субсидии);
- Дт 51 Кт 76 — субсидия фактически поступила на расчетный счет;
- Дт 86 Кт 98 — субсидия, направленная на компенсацию расходов, отражена в составе доходов будущих периодов (субсчет «Безвозмездные поступления»);
- Дт 98 Кт 91.1 — доходы будущих периодов признаны в составе прочих доходов по мере использования средств.
Использование субсидии
Порядок списания средств со счета 86 зависит от целевого назначения субсидии:
- Дт 86 Кт 20 (26) — средства целевого назначения использованы на покрытие расходов по уставной деятельности (актуально для НКО);
- Дт 86 Кт 44, частичное погашение арендной платы или иных текущих расходов за счет субсидии;
- Дт 86 Кт 83 — средства целевого характера, предназначенные для инвестирования (например, приобретения основных средств), перенесены в добавочный капитал после их использования.
Как отразить остаток неиспользованной субсидии
Остаток субсидии на счете 86 формируется автоматически как разница между поступившими целевыми средствами (кредитовый оборот) и использованными суммами (дебетовый оборот). Рассмотрим основные ситуации.
Ситуация 1. Остаток подлежит использованию в следующем периоде
Если срок действия соглашения о предоставлении субсидии не истек, остаток средств продолжает числиться по кредиту счета 86. Никаких дополнительных проводок делать не требуется — сальдо переносится на следующий отчетный период. В бухгалтерском балансе остаток отражается в составе целевого финансирования.
Ситуация 2. Остаток подлежит возврату в бюджет
Если условия предоставления субсидии нарушены или срок ее использования истек, неиспользованный остаток подлежит возврату. В учете делаются записи:
- Дт 86 Кт 76 — отражена задолженность перед бюджетом в сумме неиспользованного остатка субсидии;
- Дт 76 Кт 51 — остаток субсидии возвращен в бюджет.
Если выяснится, что, например, построенные за счет субсидии объекты не отвечают характеристикам, предусмотренным программой помощи, то с момента лишения организации права на субсидирование надлежит:
- аннулировать право на субсидию (сторнировать ранее сделанные записи);
- отразить задолженность в сумме полученных средств;
- списать ранее признанный доход.
Ситуация 3. Субсидия предоставлена как возмещение совершенных расходов
Обратите внимание: для ситуации, когда субсидии предоставляются как возмещение уже совершенных расходов, использование счета 86 не предусмотрено. В этом случае бюджетная помощь отражается в качестве доходов будущих периодов по кредиту счета 98 в момент принятия к учету активов (запасов) и учитывается в составе прочих доходов по счету 91 по мере признания соответствующих расходов.
Особенности учета остатков субсидий в отдельных организациях
Некоммерческие организации (НКО)
НКО используют счет 86 для учета всех целевых поступлений. Средства, используемые на покрытие расходов по уставной деятельности, уменьшают счет 86 в прямой корреспонденции со счетами затрат (20 или 26). Некоммерческие организации могут напрямую отражать поступление материалов проводкой Дт 86 — Кт 20 при их использовании.
Товарищества собственников жилья (ТСЖ)
В ТСЖ счет 86 применяется для учета таких целевых поступлений, как:
- целевые взносы на ремонт и содержание общего имущества;
- субсидии и гранты.
Остаток по каждому виду поступлений учитывается обособленно на отдельных субсчетах.
Бюджетные учреждения
Для бюджетных учреждений действует особый порядок: необходимо отражать в учете и отчетности подтверждение потребности по неиспользованным остаткам целевых субсидий, а также расчеты по возврату неиспользованных остатков в бюджет. Учет ведется в соответствии с Инструкцией № 174н (для бюджетных учреждений) с применением счета 4 205 31 «Расчеты по доходам» и счета 4 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами».
Практические рекомендации
- Закрепите порядок учета субсидий в учетной политике. Порядок учета бюджетных средств зависит от положений учетной политики организации и вида предоставленной субсидии.
- Ведите детальный аналитический учет по каждому источнику финансирования и целевому назначению средств — это упростит контроль остатков и составление отчетности.
- Регулярно сверяйте остатки по счету 86 с условиями соглашений о предоставлении субсидий, чтобы своевременно выявить суммы, подлежащие возврату.
- Разделяйте порядок учета субсидий на приобретение основных средств и субсидий на текущие расходы, для них действуют разные схемы проводок.
- Контролируйте сроки использования целевых средств, чтобы избежать санкций за нецелевое использование или несвоевременный возврат остатков.
Остаток субсидий отражается как кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» с обязательной аналитикой по источникам и назначению средств. Если остаток подлежит дальнейшему использованию, он переносится на следующий период без дополнительных проводок. Если средства необходимо вернуть, оформляется задолженность перед бюджетом через счет 76 с последующим перечислением денег. Правильная организация учета остатков субсидий позволит избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны проверяющих органов.