Лизинг — популярный инструмент приобретения основных средств, однако его отражение в налоговом учете вызывает у бухгалтеров немало вопросов. Особенно это актуально после кардинальных изменений законодательства, вступивших в силу с 1 января 2022 года. В этой статье подробно разберем, как лизингополучателю правильно отражать лизинговые операции в налоговом учете, какие расходы можно признать и какие нюансы следует учитывать.
Ключевые изменения с 2022 года
Главное новшество, которое необходимо учитывать: налоговый учет расходов при лизинге больше не зависит от условия договора о том, на чьем балансе числится предмет лизинга. Законодатели убрали привязку налогового учета к балансодержателю имущества.
Ранее порядок учета определялся тем, кто по условиям договора учитывал предмет лизинга на своем балансе:
- если имущество числилось на балансе лизингополучателя — он начислял амортизацию, а лизинговые платежи учитывал в расходах за минусом амортизации;
- если на балансе лизингодателя, лизингополучатель признавал в расходах лизинговые платежи целиком.
Важно: по договорам лизинга, заключенным до , налоговый учет ведется по правилам, действовавшим до указанной даты, то есть с учетом выбранного балансодержателя (часть 1 ст; 2 Закона № 382-ФЗ). Новые правила применяются только к договорам, заключенным начиная с 2022 года.
Налоговый учет у лизингополучателя на ОСНО
Структура лизингового платежа
Для целей налогового учета лизинговый платеж необходимо разделить на две части:
- Выкупная стоимость, цена договора купли-продажи, на основании которой предмет лизинга по окончании срока договора переходит в собственность лизингополучателя;
- Плата за пользование имуществом — оставшаяся часть платежа (вознаграждение лизингодателя, процентная составляющая).
Если выкупная цена в договоре отдельно не обозначена, рекомендуется определить ее расчетным путем и закрепить порядок расчета в учетной политике, поскольку от этого зависит корректность признания расходов.
Признание расходов
Текущие лизинговые платежи (без учета выкупной стоимости) признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Расходы признаются ежемесячно по мере начисления платежей согласно графику.
Выкупная стоимость в состав текущих расходов не включается. Она формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности. С месяца, следующего за месяцем выкупа, лизингополучатель начинает начислять амортизацию на выкупленный объект.
Особенная ситуация: оборудование, требующее монтажа
Если по договору лизинга приобретено оборудование, требующее монтажа, возникает вопрос о моменте признания расходов. По общему правилу лизинговые платежи признаются в расходах по мере их начисления в соответствии с графиком платежей, независимо от того, введено оборудование в эксплуатацию или нет. Однако во избежание споров с налоговыми органами рекомендуется иметь документальное подтверждение факта передачи имущества в пользование.
НДС при лизинге
Лизинговые платежи облагаются НДС. Лизингополучатель вправе принять к вычету входной НДС на основании счетов-фактур лизингодателя при соблюдении стандартных условий:
- имущество используется в облагаемых НДС операциях;
- имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры (или УПД);
- услуги приняты к учету.
НДС с выкупной стоимости принимается к вычету в момент перехода права собственности на предмет лизинга.
Налоговый учет при УСН
Для организаций и предпринимателей на упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» действуют свои правила:
- лизинговые платежи признаются в расходах после их фактической оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- выкупная стоимость учитывается в расходах на приобретение основных средств после оплаты и перехода права собственности — равными долями на последнее число отчетного периода в течение налогового периода;
- «упрощенцы», ставшие плательщиками НДС, учитывают налог в общем порядке, предусмотренном для их режима.
Налоговый учет у лизингодателя
Лизингодатель отражает в налоговом учете:
- лизинговые платежи (за исключением выкупной стоимости) — в составе доходов от реализации;
- выкупную стоимость — в доходах на дату перехода права собственности;
- расходы на приобретение предмета лизинга — в момент реализации имущества лизингополучателю (при выкупе).
При передаче права собственности лизингодатель начисляет НДС с выкупной суммы и списывает объект с учета.
Практические рекомендации
- Проверьте дату заключения договора. От нее зависит, по каким правилам вести налоговый учет — старым (с учетом балансодержателя) или новым.
- Выделите выкупную стоимость. Если она не выделена в договоре, закрепите методику ее расчета в учетной политике.
- Сверяйтесь с графиком платежей. Расходы признаются в соответствии с условиями договора и графиком начисления платежей.
- Храните первичные документы. Акты приема-передачи, счета-фактуры, УПД — обязательное основание для признания расходов и вычетов НДС.
- Учитывайте разницы с бухгалтерским учетом. По ФСБУ 25/2018 в бухучете формируется право пользования активом и обязательство по аренде, что приводит к возникновению временных разниц и отложенных налогов по ПБУ 18/02.
С 2022 года налоговый учет лизинга стал проще и логичнее: он больше не зависит от того, на чьем балансе числится имущество. Лизингополучатель признает в расходах текущие лизинговые платежи по мере их начисления, а выкупную стоимость амортизирует после перехода права собственности. При этом важно правильно разграничить составляющие платежа, корректно оформлять первичные документы и помнить о различиях между налоговым и бухгалтерским учетом. Для договоров, заключенных до 2022 года, продолжают действовать прежние правила, что требует от бухгалтера особого внимания при ведении учета «старых» договоров лизинга.