Призыв на срочную военную службу или переход на воинскую службу по контракту является законным основанием для расторжения трудового договора по инициативе работника (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ) или в связи с обстоятельствами, не зависящими от воли сторон (п. 4 ст. 178 ТК РФ). В этот период возникает множество вопросов, связанных с финальными расчетами, в частности — с уплатой налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В данной статье подробно разберем, какие выплаты освобождены от налога в соответствии со ст. 217 НК РФ, какие лимиты установлены законом и как правильно оформить документы, чтобы воспользоваться правом на льготу.

Основания для увольнения и виды выплат

Согласно Трудовому кодексу РФ, при призыве на военную службу (срочную или по контракту) работник имеет право на следующие гарантированные государством выплаты:

• Выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 178 ТК РФ).
• Средний месячный заработок на период трудоустройства (в течение двух месяцев после увольнения, а при обращении в службу занятости, до трех месяцев) при условии, что работник не смог трудоустроиться.
• Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 127 ТК РФ).
• Заработная плата за отработанное время и иные предусмотренные коллективным договором выплаты.

Важно: Налоговый режим этих выплат различается. Не все они полностью освобождены от НДФЛ.

Налоговые льготы по выходному пособию (ст. 217 НК РФ)

Ключевая норма, регулирующая налогообложение компенсаций при увольнении, — п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Она устанавливает, что освобождаются от налогообложения установленные действующим законодательством компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением:

1. Компенсации за неиспользованный отпуск (облагается НДФЛ полностью).
2. Сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсаций руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру — в части, превышающей установленные лимиты.

Лимиты неналогооблагаемой части (п. 3 ст. 217 НК РФ):

• Трехкратный размер среднего месячного заработка, для работников, уволенных из организаций, расположенных в общих регионах.
• Шестикратный размер среднего месячного заработка — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Как считается лимит? «Средний месячный заработок» для целей налогообложения рассчитывается на основании доходов, полученных у данного работодателя за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты (п. 2 ст. 217 НК РФ). Если работник работал меньше года, берется фактический период работы.

Пример расчета:

Средний месячный заработок работника за предшествующие 12 месяцев составил 80 000 руб. Организация находится в Москве (не Крайний Север).

• Неналогооблагаемый лимит: 80 000 × 3 = 240 000 руб.
• Выплачено выходное пособие: 80 000 руб.
• Выплачен средний заработок за 1-й месяц трудоустройства: 80 000 руб.
• Выплачен средний заработок за 2-й месяц трудоустройства: 80 000 руб.
• Результат: Вся сумма (240 000 руб.) входит в лимит. НДФЛ не удерживается.

Если бы сумма выплат (например, по коллективному договору увеличенное выходное пособие) составила 300 000 руб., то НДФЛ (13% или 30% для нерезидентов) удерживался бы только с разницы: 300 000 – 240 000 = 60 000 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск: налог удерживается всегда

Несмотря на то, что увольнение происходит по призыву, компенсация за неиспользованный отпуск не входит в перечень выплат, освобожденных от налога по п. 3 ст. 217 НК РФ. Судебная практика (в т.ч. Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от по делу № 33-167/2015) однозначно подтверждает: данная выплата облагается НДФЛ в полном объеме по общим правилам (13% для налоговых резидентов РФ).

Заработная плата и бонусы за отработанное время

Заработная плата за отработанные дни, премии, надбавки и иные стимулирующие выплаты, относящиеся к периоду до увольнения, облагаются НДФЛ по общим правилам. На них не распространяется льгота ст. 217 НК РФ, так как они не являются компенсационными выплатами, связанными с увольнением.

Особенности для военнослужащих по контракту

Если гражданин уходит не по призыву на срочную службу, а заключает контракт о воинской службе (в т.ч. в ходе мобилизации или добровольного вступления), основание для увольнения формулируется иначе — «в связи с вступлением в силу договора о воинской службе» (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ или п. 4 ст. 178 ТК РФ).

Налоговые последствия идентичны: выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства также подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ с теми же лимитами (3-х / 6-кратный средний заработок). Компенсация за отпуск — облагается.

Роль работодателя (налогового агента)

Расчет и удержание НДФЛ лежит полностью на работодателе. Действия бухгалтерии должны быть следующими:

1. Рассчитать средний заработок за 12 месяцев для определения лимита.
2. Сложить все выплаты по ст. 178 ТК РФ (выходное пособие + средний заработок за 1-й и 2-й (3-й) месяцы).
3. Сравнить сумму с лимитом (3 или 6 средних заработков).
4. С суммы, превышающей лимит, удержать НДФЛ.
5. От компенсации за неиспользованный отпуск удержать НДФЛ полностью.
6. От заработной платы за отработанное время удержать НДФЛ полностью.
7. Отразить данные в справке 2-НДФЛ (код дохода 2000) и сведениях о доходах (форма 6-НДФЛ).

Судебная практика: важные нюансы

Суды последовательно отстаивают позицию, что льгота по ст. 217 НК РФ распространяется только на выплаты, предусмотренные законодательством (ТК РФ, ФЗ «О статусе военнослужащих» и др.).

• Если коллективным договором или доп. соглашением установлено выходное пособие выше gesetzного минимума (1 средний заработок), превышающая часть суммируется с остальными выплатами по ст. 178 ТК РФ и облагается НДФЛ, если общий «пот» выплат превышает лимит в 3/6 заработков.
• Выплаты, не связанные с увольнением (материальная помощь, подарки, выплаты по программам лояльности), облагаются по общим правилам (с учетом лимита 4 000 руб. в год на материальную помощь по п. 28 ст. 217 НК РФ).

Чек-лист работника: что проверить в расчете

• ☐ Правильно ли рассчитан средний заработок за 12 месяцев (база для лимита)?
• ☐ Учтено ли, что организация находится в районе Крайнего Севера (лимит 6 заработков вместо 3)?
• ☐ Суммированы ли все выплаты по ст. 178 ТК РФ (пособие + 1-й месяц + 2-й месяц + 3-й месяц при регистрации в ЦЗН)?
• ☐ НДФЛ удержан только с части суммы, превышающей лимит?
• ☐ От компенсации за отпуск удержан НДФЛ полностью? (Это законно).
• ☐ Выданы ли справки 2-НДФЛ и СЗВ-ТД / СЗВ-СТАЖ в срок?

Резюме: как законно минимизировать налоговую нагрузку

Фраза «как не платить налоги» в контексте ухода в армию означает использование предоставленных законом льгот, а не уклонение от уплаты. Законодатель предусмотрел щедрые лимиты (3–6 средних заработков), которые в абсолютном большинстве случаев полностью покрывают все гарантированные ТК РФ выплаты при призыве (выходное пособие + 2 месяца среднего заработка = 3 заработка).

Главные правила:

1. Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства — не облагаются НДФЛ в пределах лимита 3-х (6-ти) средних месячных заработков.
2. Компенсация за неиспользованный отпуск — всегда облагается НДФЛ (13%).
3. Зарплата за отработанное время — облагается НДФЛ по общим правилам.
4. Работодатель обязан применить льготу автоматически; работнику не нужно писать заявления на освобождение от налога.

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и основана на действующем на 2026 год законодательстве РФ (НК РФ, ТК РФ). Налоговое законодательство может меняться. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.