Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — удобный инструмент для компаний и индивидуальных предпринимателей, которым нужно привлечь исполнителя для разовой или срочной задачи без оформления трудовых отношений. Однако у такого договора есть важная особенность: налоги и взносы по нему начисляются иначе, чем по трудовому договору. Разберёмся, кто и что платит.

Что такое договор ГПХ

Договор ГПХ регулирует отношения между заказчиком и исполнителем на основании Гражданского кодекса РФ. К таким договорам относятся:

• договор подряда (выполнение работ);
• договор возмездного оказания услуг;
• авторский договор;
• агентский договор и договор поручения.

Главное отличие от трудового договора — исполнитель не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, не получает отпускных, больничных и других социальных гарантий, предусмотренных Трудовым кодексом.

Кто платит налоги по договору ГПХ

Порядок уплаты налогов зависит от статуса исполнителя:

• Обычное физическое лицо — налоги и взносы за него платит заказчик, который выступает налоговым агентом.
• Индивидуальный предприниматель — платит налоги самостоятельно по своей системе налогообложения.
• Самозанятый — сам уплачивает налог на профессиональный доход (4% или 6%), заказчик ничего не удерживает, но должен получить чек из приложения «Мой налог».

Далее рассмотрим ситуацию с обычным физлицом — именно здесь у заказчика возникает больше всего обязанностей.

НДФЛ по договору ГПХ

Заказчик, выплачивая вознаграждение физлицу по договору ГПХ, обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Ставки НДФЛ

Для налоговых резидентов РФ действует прогрессивная шкала:

• 13% — при доходе до 2,4 млн рублей в год;
• 15% — с суммы от 2,4 до 5 млн рублей;
• 18% — с суммы от 5 до 20 млн рублей;
• 20%, с суммы от 20 до 50 млн рублей;
• 22% — с дохода свыше 50 млн рублей.

Для нерезидентов ставка, как правило, составляет 30%.

Как удерживается налог

НДФЛ удерживается из суммы вознаграждения при каждой выплате. Например, если по договору исполнителю положено 100 000 рублей, заказчик удержит 13 000 рублей налога и выплатит на руки 87 000 рублей.

Исполнитель имеет право на налоговые вычеты:

• профессиональный вычет, в размере документально подтверждённых расходов, связанных с выполнением работ (по авторским договорам — по нормативу от 20% до 40%, если расходы не подтверждены);
• стандартные вычеты — например, на детей, если исполнитель подал заявление заказчику.

Страховые взносы по договору ГПХ

Помимо НДФЛ, заказчик начисляет на вознаграждение страховые взносы, уже за свой счёт, а не из суммы выплаты исполнителю.

Какие взносы начисляются

• На обязательное пенсионное страхование (ОПС) — да;
• На обязательное медицинское страхование (ОМС), да;
• На социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) — нет;
• На травматизм (несчастные случаи на производстве), только если это прямо предусмотрено договором.

Взносы на ОПС и ОМС уплачиваются по единому тарифу — 30% в пределах установленной предельной базы, свыше неё — по пониженному тарифу 15,1%. Малые и средние предприятия применяют пониженный тариф 15% к части выплат свыше 1,5 МРОТ в месяц.

Важное следствие для исполнителя

Поскольку взносы на ВНиМ не начисляются, исполнитель по договору ГПХ не имеет права на оплату больничного листа и пособия по беременности и родам за счёт средств Социального фонда России (если только он не работает где-то ещё по трудовому договору).

Отчётность заказчика

Заключив договор ГПХ с физлицом, заказчик обязан:

• удерживать и перечислять НДФЛ в составе единого налогового платежа, подавать уведомления об исчисленных суммах;
• сдавать расчёт 6-НДФЛ;
• сдавать расчёт по страховым взносам (РСВ);
• подавать персонифицированные сведения о физических лицах;
• сдавать в СФР отчёт ЕФС-1 (сведения о начале и окончании договора ГПХ — в течение 3 рабочих дней).

Что важно помнить обеим сторонам

1. Не подменяйте трудовые отношения договором ГПХ. Если исполнитель фактически работает по графику, подчиняется внутреннему распорядку и выполняет постоянные функции, такие отношения могут быть признаны трудовыми — с доначислением взносов, штрафами и пенями.
2. Проверяйте статус исполнителя. Если человек является самозанятым или ИП, заказчик не платит за него налоги, но должен убедиться в действительности статуса (для самозанятых — получить чек и справку о постановке на учёт).
3. Фиксируйте результат. По договору ГПХ оплачивается именно результат работ или услуг, который подтверждается актом выполненных работ (оказанных услуг).
4. Исполнитель может вернуть часть НДФЛ. Если заказчик не предоставил вычеты, физлицо вправе подать декларацию 3-НДФЛ и заявить их самостоятельно.

Пример расчёта

Компания заключила договор оказания услуг с физлицом на сумму 50 000 рублей. Расчёт будет таким:

• НДФЛ (13%): 50 000 × 13% = 6 500 рублей — удерживается из вознаграждения;
• выплата исполнителю на руки: 50 000 − 6 500 = 43 500 рублей;
• страховые взносы (30%): 50 000 × 30% = 15 000 рублей — уплачиваются заказчиком за свой счёт.

По договору ГПХ с обычным физлицом заказчик выступает налоговым агентом: удерживает НДФЛ по прогрессивной шкале и начисляет страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование. Взносы на больничные и травматизм по умолчанию не платятся. Если исполнитель — ИП или самозанятый, он рассчитывается с бюджетом самостоятельно. Грамотное оформление договора и своевременная сдача отчётности помогут избежать претензий со стороны налоговых органов и штрафных санкций.