Налог на прибыль организаций — один из ключевых налогов российской налоговой системы, регулируемый главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации․ Правильное определение состава доходов является основой для корректного исчисления налоговой базы․ В настоящей статье подробно рассмотрим, какие поступления признаются доходами в целях налогообложения прибыли, как они классифицируются и какие доходы не учитываются при расчёте налога․

Общие положения: понятие доходов по НК РФ

Согласно статье 248 НК РФ, к доходам в целях исчисления налога на прибыль организаций относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ);
2. внереализационные доходы (статья 250 НК РФ)․

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), — в частности, НДС и акцизы․

Доходы определяются на основании:

• первичных документов;
• других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы;
• документов налогового учёта․

Доходы от реализации (статья 249 НК РФ)

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также выручка от реализации имущественных прав․

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах․

К доходам от реализации, в частности, относятся:

• выручка от продажи произведённой продукции;
• выручка от оказания услуг и выполнения работ;
• выручка от продажи товаров, приобретённых для перепродажи;
• доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг;
• доходы от уступки права требования (цессии);
• доходы от передачи имущественных прав (например, прав на результаты интеллектуальной деятельности)․

Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ)

Внереализационными признаются все доходы организации, за исключением доходов от реализации․ Перечень таких доходов, приведённый в статье 250 НК РФ, является открытым․ К наиболее распространённым внереализационным доходам относятся:

Доходы от долевого участия и операций с финансовыми инструментами

• дивиденды от долевого участия в других организациях;
• доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (с учётом положений статей 301–305 НК РФ)․

Курсовые разницы

• положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
• суммовые разницы (по обязательствам, возникшим до вступления в силу соответствующих изменений законодательства)․

Штрафные санкции и возмещение убытков

• пени, штрафы и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;
• суммы возмещения убытков или ущерба․

Доходы от предоставления имущества в пользование

• доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;
• доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам․

Безвозмездно полученное имущество

• доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ);
• стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации․

Прочие внереализационные доходы

• суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям;
• доходы прошлых лет, выявленные в отчётном периоде;
• стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
• доходы в виде стоимости продукции (работ, услуг), полученной в рамках договора простого товарищества при распределении прибыли;
• суммы, на которые уменьшен уставный капитал организации, если такое уменьшение не сопровождается изменением долей участников․

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (статья 251 НК РФ)

Не все поступления организации признаются доходами в целях налогообложения прибыли․ Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы․ К ним относятся, в частности:

• имущество, полученное в виде залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал организации;
• имущество, полученное в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при выходе из него или при распределении имущества ликвидируемой организации;
• средства и иное имущество, полученные в виде безвозмездной помощи в установленном порядке;
• имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
• суммы кредитов и займов, полученных организацией;
• имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации, уставный капитал которой более чем на 50 % состоит из вклада получающей организации (и наоборот), при условии, что имущество не передаётся третьим лицам в течение одного года;
• суммы спонсорской помощи в установленных законом случаях;
• положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости (в установленных случаях)․

Методы признания доходов

Для целей исчисления налога на прибыль доходы признаются одним из двух методов:

Метод начисления (статья 271 НК РФ)

Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав․ Например, проценты по договорам займа признаются в доходах на конец каждого месяца соответствующего отчётного периода (пункт 6 статьи 271 НК РФ)․

Кассовый метод (статья 273 НК РФ)

Доходы признаются на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества, а также погашения задолженности иным способом․ Право на применение кассового метода имеют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без НДС не превысила один миллион рублей за каждый квартал․

Особенности определения доходов в иностранной валюте

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания соответствующего дохода․ Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учётом положений статьи 105․3 НК РФ․

Итак, к доходам в целях исчисления налога на прибыль организации относятся:

1. Доходы от реализации — выручка от продажи товаров, работ, услуг и имущественных прав (статья 249 НК РФ);
2. Внереализационные доходы — все иные доходы: проценты, дивиденды, штрафы, курсовые разницы, безвозмездно полученное имущество, списанная кредиторская задолженность и другие (статья 250 НК РФ)․

При этом поступления, поименованные в статье 251 НК РФ (вклады в уставный капитал, полученные займы, залоги и др․), в налоговую базу не включаются․ Корректная классификация доходов и правильный выбор метода их признания позволяют организации избежать ошибок при расчёте налога на прибыль и претензий со стороны налоговых органов․