В современном российском праве термин «общегосударственные налоги» не используется в качестве официальной юридической категории․ Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает трёхуровневую систему налогов (ст․ 12 НК РФ)‚ где каждый уровень имеет свой перечень обязательных платежей‚ установленных федеральным законом․

Исторически понятие «общегосударственные налоги» применялось в СССР и в начале 1990-х годов для обозначения налогов‚ входящих в бюджеты всех уровней (союзный‚ республиканский‚ местный) в отличие от «местных»․ В действующем законодательстве (Глава 2 НК РФ) их функциональный аналог — федеральные налоги и сборы‚ которые являются обязательными на всей территории РФ и формируют доходную базу федерального бюджета (а также частично региональных и местных через дотации и субвенции)․

Конституционно-правовая основа: три уровня налогообложения

Согласно статье 12 НК РФ‚ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

• Федеральные налоги и сборы, обязательны к уплате на всей территории РФ (ст․ 13 НК РФ)․
• Региональные налоги и сборы, устанавливаются законами субъектов РФ в рамках НК РФ (ст․ 14 НК РФ)․
• Местные налоги и сборы — устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (ст․ 15 НК РФ)․

Важно: Никакие иные налоги и сборы‚ кроме перечисленных в НК РФ‚ устанавливаться не могут (ч․ 2 ст․ 12 НК РФ)․ Это принцип юридической определенности и законности в налоговом праве․

Федеральные налоги и сборы (современный аналог «общегосударственных»)

Именно этот перечень (ст․ 13 НК РФ) составляет ядро налоговой системы‚ обеспечивающее финансовое суверенитет государства․ К ним относятся:

Налоги:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) — основной косвенный налог‚ формирующий до 40-50% доходов федерального бюджета․
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — с 2021 года применяется прогрессивная шкала (13%‚ 15%‚ 18%‚ 20%‚ 22% в зависимости от дохода)․
3. Налог на прибыль организаций — базовая ставка 20% (3% — федеральный бюджет‚ 17% — региональный)․
4. Акцизы — на табак‚ алкоголь‚ нефтепродукты‚ автомобили и др․
5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — для недропользователей․
6. Водный налог — за водопользование․
7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов․
8. Госпошлина — за совершение юридически значимых действий (суды‚ нотариат‚ госрегистрация и т․д․)․

Специальные налоговые режимы (федерального уровня):

• Система налогообложения при выполнении производственно-рабочих функций (для ИП-мигрантов)․
• Патентная система налогообложения (ПСН)․
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)․
• Упрощенная система налогообложения (УСН)․
• Автоматизированная система налогообложения (АУСН «Доходы» и «Доходы минус расходы») — введена с 2023 г․
• Налог на профессиональный доход (НПД / «налог на самозанятость»)․

Примечание: С 2025 года вводится новый специальный режим — «Экспериментальный налоговый режим» для ИП и МСП‚ заменяющий УСН и ПСН для новых регистраций в пилотных регионах․

Региональные налоги (ст․ 14 НК РФ)

Устанавливаются законами субъектов РФ (областей‚ краев‚ республик и т․д․)․ Федеральный центр определяет общие правила (налоговая база‚ ставки-максимумы‚ порядок исчисления)‚ а регионы могут устанавливать льготы и конкретные ставки в допустимых пределах․

• Налог на имущество организаций (с 2023 г․ — только на недвижимость кадастровой стоимостью)․
• Налог на игорный бизнес (ставки устанавливают регионы в пределах НК РФ)․
• Транспортный налог (переходит в статус регионального с 2025 г․ в рамках налоговой реформы)․

Местные налоги (ст․ 15 НК РФ)

Устанавливаются муниципалитетами․ К ним относятся:

• Земельный налог (ставки и льготы устанавливают местные органы)․
• Налог на имущество физических лиц (квартиры‚ дома‚ гаражи — ставки до 0‚1%‚ 0‚5%‚ 2% в зависимости от кадастровой стоимости)․
• Торговый сбор (для розничной торговли на рынках‚ ярмарках)․
• Курортный сбор (в курортных городах/поселках)․

Ключевые принципы построения системы (ст․ 3‚ 8 НК РФ)

Независимо от уровня‚ все налоги должны соответствовать принципам:

• Универсальности и равенства — никто не может быть освобожден от уплаты налогов‚ если иное не предусмотрено Кодексом․
• Справедливости — налоги устанавливаются с учетом платежеспособности (прогрессивная шкала НДФЛ)․
• Экономической обоснованности — налог не должен изымать средства‚ необходимые для воспроизводства капитала․
• Однократности налогообложения — один объект не может облагаться одинаковым налогом дважды за один период․
• Публичности — налоги устанавливаются только открытыми нормативными актами․

Недавние ключевые изменения (2023–2025 гг․)

Налоговая система динамично развивается․ Основные реформы‚ затрагивающие «общегосударственный» (федеральный) уровень:

• Прогрессивная шкала НДФЛ (ФЗ от № 176-ФЗ‚ в силу с 2025 г․): ставки 13/15/18/20/22% для доходов свыше 2‚4 млн‚ 5 млн‚ 20 млн‚ 50 млн руб․ в год․
• Повышение ставки налога на прибыль до 25% (с 2025 г․‚ 3‚75% — федеральный бюджет‚ 21‚25% — региональный)․
• Реформа налога на имущество организаций: переход на кадастровую оценку‚ исключение подвижного имущества из объекта налогообложения․
• Цифровизация: переход на электронные накладные (УНД)‚ предельные сроки возврата НДС‚ проактивное предоставление услуг ФНС․

Резюме: из чего состоит «общегосударственный» ядро?

Если под «общегосударственными налогами» понимать федеральные налоги (как единственный уровень‚ обязательный для всей территории страны единообразно)‚ то их структура выглядит так:

Таким образом‚ современная «общегосударственная» нагрузка формируется преимущественно за счет НДС‚ НДФЛ и Налога на прибыль («большая тройка»)‚ дополняемых ресурсными платежами и специальными режимами для малого бизнеса․ Региональные и местные налоги выполняют функцию финансового обеспечения соответствующих уровней бюджетной системы‚ не имея статуса «общегосударственных»․

Статья подготовлена на основе действующего Налогового кодекса РФ (ч․ 1‚ ч․ 2)‚ федеральных законов о внесении изменений в НК РФ (в т․ч․ 176-ФЗ от 2024 г․‚ 389-ФЗ от 2023 г․) и информации с официального сайта ФНС России (nalog․gov․ru)․