Акцизы — один из старейших видов косвенных налогов, который государство взимает с определённых категорий товаров. В отличие от прямых налогов, акциз включается в цену товара, поэтому фактическим его плательщиком выступает конечный потребитель, хотя обязанность по перечислению налога в бюджет лежит на производителях и импортёрах. Разберёмся подробнее, что является источником выплат акцизов и как эти средства распределяются.
Что такое акциз и кто его платит
Акциз, это косвенный налог, устанавливаемый на отдельные виды товаров, как правило, высокорентабельных или требующих государственного регулирования оборота. К подакцизным товарам в Российской Федерации относятся:
- этиловый спирт и алкогольная продукция;
- табачная продукция и табачные изделия;
- автомобильный бензин и прямогонный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
- легковые автомобили и мотоциклы определённой мощности;
- авиационный керосин и некоторые другие товары.
Непосредственными плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары на территории России, а также лица, ввозящие такие товары на территорию страны, в т.ч. из государств — членов ЕАЭС.
Экономический источник выплат
Хотя юридически налог уплачивает производитель или импортёр, экономическим источником выплат акцизов служит выручка от реализации подакцизных товаров. Сумма акциза закладывается в отпускную цену продукции, поэтому фактическое налоговое бремя несёт покупатель. Именно поэтому акцизы относят к косвенным налогам наряду с НДС.
Таким образом, источником выплат акцизов можно считать:
- Доходы производителей от продажи подакцизной продукции (формальный источник);
- Средства конечных потребителей, переплачивающих за товар сумму налога (экономический источник);
- Обеспечительные платежи импортёров — при ввозе товаров из стран ЕАЭС импортёр заранее перечисляет в бюджет сумму в качестве гарантии уплаты НДС и акцизов.
Распределение акцизов между бюджетами
Поступления от акцизов распределяются между федеральным и региональными бюджетами в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Нормативы зачисления зависят от вида подакцизного товара:
- Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию — распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в установленных пропорциях;
- Акцизы на табачную продукцию, как правило, полностью зачисляются в федеральный бюджет;
- Акцизы на нефтепродукты (автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла), производимые на территории РФ, — зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в размере соответственно 12 и 88 процентов.
Такое распределение установлено в целях обеспечения сбалансированного наполнения Федерального дорожного фонда и дорожных фондов субъектов Российской Федерации. При этом законодательство предусматривает обязанность региона увеличивать объём бюджетных ассигнований своего дорожного фонда на положительную разницу между фактически поступившим и прогнозировавшимся объёмом доходов.
Роль акцизов в бюджетной системе
Акцизы выполняют две важные функции:
- Фискальную, обеспечивают стабильные доходы бюджетов всех уровней, поскольку спрос на подакцизные товары относительно устойчив;
- Регулирующую — позволяют государству влиять на потребление отдельных категорий товаров и направлять поступления на целевые нужды, например на развитие дорожной инфраструктуры.
Средства от акцизов на топливо, наряду с транспортным налогом, являются важным источником формирования дорожных фондов, объём расходов которых напрямую зависит от прогнозируемых поступлений этих платежей.
Источником выплат акцизов выступает выручка от реализации подакцизных товаров, а фактическим плательщиком — конечный потребитель, поскольку налог включён в цену продукции. Обязанность по исчислению и перечислению акцизов в бюджет несут производители и импортёры. Поступившие средства распределяются между федеральным и региональными бюджетами по установленным нормативам и направляются, в частности, на финансирование дорожных фондов, что делает акцизы значимым инструментом бюджетной политики государства.