С 1 января 2023 года в России действует институт единого налогового счёта (ЕНС), а большинство обязательных платежей бизнеса и граждан уплачиваются в форме единого налогового платежа (ЕНП). Это существенно упростило взаимодействие с бюджетом: деньги перечисляются на один КБК, а налоговая служба сама распределяет их по конкретным налогам и взносам. Однако из общего правила есть исключения — ряд платежей в состав ЕНП не входит и уплачивается отдельно. Разберёмся в деталях.
Что такое единый налоговый платёж
Единый налоговый платёж, это денежные средства, которые налогоплательщик перечисляет на единый налоговый счёт одним платёжным поручением. Для уплаты используется единый КБК: 182 01 06 12 01 01 0000 510. После поступления средств ФНС самостоятельно «раскладывает» их по обязанностям налогоплательщика: налогам, авансовым платежам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам.
Если на счёте образуется отрицательное сальдо (недоимка), на него начисляются пени. При этом положительное сальдо ЕНС может служить основанием для освобождения от ответственности по статье 122 НК РФ в соответствующей части.
Какие платежи входят в ЕНП
В состав единого платежа вошло подавляющее большинство налогов и взносов, в частности:
- налог на прибыль организаций;
- НДФЛ (в т.ч. удержанный налоговым агентом);
- НДС;
- налоги по спецрежимам: УСН, ЕСХН, патент;
- страховые взносы (кроме взносов на травматизм);
- налог на имущество, транспортный и земельный налоги;
- НДПИ, акцизы, торговый сбор и другие.
Исключения: что не входит в ЕНП
Несмотря на широкий охват, законодательство предусматривает ряд исключений. Эти платежи перечисляются отдельными платёжными поручениями на собственные КБК:
- Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний («на травматизм») — они администрируются Социальным фондом России и уплачиваются отдельно.
- Государственная пошлина, в отношении которой не выдан исполнительный документ, — уплачивается отдельно по реквизитам соответствующего органа.
- НДФЛ с доходов иностранных граждан, работающих по патенту (фиксированные авансовые платежи).
- Отдельные сборы, например сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
Особый случай: налог на профессиональный доход
Самозанятые граждане находятся в особом положении: налог на профессиональный доход (НПД) они вправе уплачивать как в составе ЕНП, так и отдельно — по своему выбору. Обычно уплата происходит автоматически через приложение «Мой налог».
Исключения и льготы по отдельным налогам
Помимо исключений из состава ЕНП, существуют исключения по самим налогам — случаи, когда налог не уплачивается вовсе:
- Транспортный налог не уплачивается не из-за простоя машины, а только при наличии законных оснований: особый вид транспорта, федеральные исключения, региональные льготы или прекращение права собственности.
- Налог на имущество при УСН: «упрощенцы» в общем случае освобождены от него, исключение — недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости (торговые центры, офисы и т. п.).
- Налог на сверхприбыль был разовым платежом: его исчисляли и уплачивали только в 2024 году, в последующие периоды обязанность не возникает.
Ответственность за неуплату
При недостатке средств на ЕНС образуется отрицательное сальдо, на которое начисляются пени. Неуплата или неполная уплата налога влечёт ответственность по статье 122 НК РФ — штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а при умышленной неуплате, 40%. При этом налогоплательщик освобождается от ответственности в части, покрываемой положительным сальдо ЕНС или суммами, зачтёнными в счёт предстоящих платежей.
Практические рекомендации
- Проверяйте сальдо ЕНС в личном кабинете налогоплательщика, чтобы избежать пеней.
- Платежи-исключения (травматизм, госпошлина) перечисляйте отдельными поручениями на корректные КБК.
- Своевременно подавайте уведомления об исчисленных суммах — без них налоговая не сможет правильно распределить ЕНП.
- Следите за изменениями законодательства: перечень платежей, входящих в ЕНП, периодически корректируется.
Единый налоговый платёж охватывает большинство налогов и взносов, но важно помнить об исключениях: взносы на травматизм, госпошлина без исполнительного документа и некоторые другие платежи уплачиваются отдельно. Самозанятые же могут выбирать удобный способ уплаты НПД. Знание этих нюансов поможет избежать недоимок, пеней и штрафов, а также грамотно выстроить учёт обязательных платежей.