Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Общая система налогообложения (ОСНО) — это режим «по умолчанию», который применяется к индивидуальным предпринимателям (ИП), если они не подали заявление о переходе на специальный режим (УСН, ПСН, АУСН, НПД). На ОСНО ИП платит полный набор налогов, установленных Налоговым кодексом РФ, и ведет полноценный бухгалтерский учет (по желанию) и налоговый учет (обязательно).

Ниже представлен подробный обзор налоговых обязательств ИП на ОСНО, актуальных ставок, сроков сдачи отчетности и платежей на 2024–2026 годы.

Какие налоги платит ИП на ОСНО

В отличие от специальных режимов, где один налог заменяет несколько, на ОСНО предприниматель является плательщиком сразу группы налогов и сборов:

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) — основной налог на прибыль ИП.
НДС (Налог на добавленную стоимость), косвенный налог, включаемый в цену товаров/услуг.
Имущественный налог физических лиц, за недвижимость, закрепленную за ИП (если она в собственности и числится в кадастре).
Транспортный налог — за транспортные средства в собственности.
Земельный налог — за земельные участки в собственности или пожизненном наследуемом владении.
Страховые взносы «за себя» (на обязательное пенсионное и медицинское страхование), фиксированные платежи в Социальный фонд России (СФР).
Страховые взносы за сотрудников — если у ИП есть наемные работники.
Акцизы, таможенные пошлины, налог на добычу полезных ископаемых — при наличии соответствующих объектов обложения (редко для типичного малого бизнеса).

НДФЛ для ИП на ОСНО: ставки и расчет

С 2021 года для ИП на ОСНО применяется шкала ставок НДФЛ, зависящая от размера годового дохода (ст. 227 НК РФ):

Годовой доход (база)	Ставка НДФЛ
До 5 млн руб. в год	13%
Свыше 5 млн руб. в год	15% (с суммы, превышающей 5 млн руб.)

Особенности расчета базы НДФЛ:

Доходы: Все денежные и натуральные средства, полученные от предпринимательской деятельности (выручка от продаж, аренда, проценты по кредитам покупателей и т.д.).
Расходы (вычеты): ИП на ОСНО имеет право уменьшить доход на документарно подтвержденные расходы, связанные с получением дохода (п. 1 ст. 221, ст. 252 НК РФ). Это главное отличие от УСН «Доходы» (6%), где расходы не учитываются.
- Закупка товаров, материалов, сырья.
- Аренда помещений, оборудования.
- Зарплата сотрудников + взносы за них.
- Амортизация основных средств.
- Реклама, коммуникации, транспортные расходы (в установленных нормах).
- Проценты по кредитам/займам (в пределах норм ст. 269 НК РФ).
Профессиональный вычет: Если расходы сложно доказать или их нет, ИП может применить стандартный вычет — 20% от доходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Выбор: либо реальные расходы, либо 20%. Комбинировать нельзя.
Учет убытков: Убыток прошлых лет (когда расходы превысили доходы) можно переносить на будущие периоды неограниченно по времени, но уменьшать им налоговую базу текущего года можно не более чем на 50% (ст. 283 НК РФ).

Сроки уплаты НДФЛ (авансовые платежи и итоговый расчет):

Авансовые платежи: Вносятся по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ). База — накопленный с начала года доход за вычетом расходов/вычета и уже уплаченных авансов.
Декларация 3-НДФЛ: Сдается до 30 апреля года, следующего за отчетным (электронно или на бумаге).

НДС: обязательный элемент ОСНО

ИП на ОСНО — плательщик НДС с момента регистрации (кроме случаев освобождения). Налоговый агент — сам ИП.

Ставки НДС (ст. 164 НК РФ):

20% — основная ставка (большинство товаров, работ, услуг).
10% — льготная ставка (продукты питания социального значения, детские товары, лекарства, периодическая печать и др. — перечень в ст. 164 НК РФ).
0% — экспорт товаров, международная перевозка грузов (при подтверждении документами).
Без налога (освобождение): ст. 149 НК РФ (медицинские, образовательные услуги, финансовые операции, аренда гос; имущества и т.д.).

Механика расчета:

НДС к уплате = НДС исходящий (начисленный покупателям) – НДС входящий (вычетенный у поставщиков).

Условия вычета входящего НДС (ст. 171–172 НК РФ):

Товары/услуги используются для операций, облагаемых НДС (не для освобожденных).
Есть надлежаще оформленные первичные документы (счет-фактура, УПД, таможенная декларация).
Счет-фактура зарегистрирована в Книге покупок.
Поставщик передал данные в ФНС (проверяется через АС «НДС-2» / АС «КЭДО»).

Освобождение от НДС для малого бизнеса (п. 3 ст. 145 НК РФ):

ИП на ОСНО может не платить НДС и не выставлять его в счетах-фактурах, если выручка за предшествующие 3 последовательных календарских месяца не превысила 2 млн руб. (исключая НДС).

Заявление о применении освобождения подается в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выручка превысила лимит (или заранее, если планируете превысить).
Если выручка превысила 2 млн руб. — право на освобождение теряется с начала следующего месяца, ИП становится плательщиком НДС в общем порядке.

Отчетность по НДС:

Декларация по НДС: Квартально, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (только электронно через ЭДО/ТКС/ЛК ИП).
Уплата НДС: В 3 равных долях в течение квартала, следующего за отчетным (дедлайны: 25-е число каждого месяца).

Страховые взносы «за себя» (Фиксированные платежи в СФР)

ИП на ОСНО обязан платить фиксированные взносы за себя ежегодно, независимо от получения дохода (если только не применяется режим «Каникулы» для новичков или льготы).

Ставки на 2024 год (утв. ФЗ от № 500-ФЗ):

Пенсионное страхование: 49 500 руб. (база: МРОТ × 2 × 22% × 12 мес.).
Медицинское страхование: 11 915 руб. (база: МРОТ × 5,1% × 12 мес.).

Дополнительный взнос 1% «за себя» (ПФР):

Если годовой доход ИП (выручка без НДС) превышает 300 000 руб., доплачивается 1% от суммы, превышающей 300 000 руб. (максимум — 277 571 руб. на 2024 год).

Срок уплаты фиксированной части: 31 декабря текущего года (для ИП без сотрудников можно платить частями в течение года).
Срок уплаты 1% сверх 300 тыс.: 1 июля следующего года.

Важно: Фиксированные взносы и 1% сверх 300 тыс. уменьшают авансовые платежи и итоговый НДФЛ (ст. 227 НК РФ) — на 100% для ИП без сотрудников и на 50% для ИП с сотрудниками.

Налоги за наемных сотрудников (если есть штат)

Если ИП нанимает работников (трудовой договор, ГПХ, при признаках трудовых отношений), он выступает налоговым агентом и плательщиком взносов:

НДФЛ 13% / 15% / 30%: Удерживается из зарплаты, перечисляется не позднее следующего дня после выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы в СФР: 30% от фонда оплаты труда (22% ПФР + 5,1% ФОМС + 2,9% ФСС — общий тариф 30% на 2024 г., для травмоопасных производств тариф ФСС выше). Перечисляются до 28-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Отчетность: Единая отчетность (РСВ, 6-НДФЛ, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ) — сдается ежеквартально/ежегодно в установленные сроки.

Имущественные налоги

Платится по месту нахождения имущества (кадастровая стоимость для недвижимости, инвентарная/кадастровая — для движимого, в зависимости от региона и типа объекта).

Имущественный налог физлиц: На недвижимость (офисы, склады, торговое оборудование, закрепленное на недвижимость). Ставки устанавливаются регионами (макс. 2% для объектов кадастровой стоимостью > 300 млн руб., 0,5% — для остальных). Срок уплаты: 1 декабря года, следующего за отчетным.
Транспортный налог: На авто, мото, яхты и т.д. Ставки, региональные (л.с. × ставка). Срок: 1 декабря.
Земельный налог: Ставки устанавливаются муниципалитетами (обычно 0,3% — для сельхозназначения/Жилая зона, 1,5% — для остальных). Срок: 1 февраля года, следующего за отчетным (для физлиц/ИП).

Бухгалтерский и налоговый учет на ОСНО

Это одна из самых сложных сторон ОСНО.

Налоговый учет (КУДиР): Обязателен. Ведется в форме, утвержденной Приказом Минфина № 135н (или в произвольной форме, содержащей реквизиты). Регистрируется в налоговом органе (нулевая страница с печатью/подписью) до начала учета или при проверке. В КУДиР заносятся все доходы и расходы, определяющие базу НДФЛ.
Учет НДС: Книга покупок и Книга продаж (формируются автоматически в программах по данным счетов-фактур/УПД).
Бухгалтерский учет: ИП имеет право не вести бухучет (ст. 6 Закона № 402-ФЗ), но если ИП не ведет бухучет, он обязан хранить первичные документы и обеспечивать возможность восстановления хода хозяйственных операций. На практике для корректного расчета расходов по НДФЛ и НДС бухучет (или упрощенный учет в 1С/МойСклад/Контур) практически необходим.
Кассовый контроль (54-ФЗ): Обязателен при расчетах с физлицами (ККТ с ФН, отправка чеков в ОФД). Исключения, ст. 2 ФЗ-54 (например, удаленные продажи с оплатой картой через интернет — чек в момент оплаты/отгрузки).

Преимущества и недостатки ОСНО для ИП

Плюсы (+):

Работа с крупными контрагентами (Ват, Госзаказ): Многие компании и госзаказчики работают только с плательщиками НДС, чтобы вычесть «входящий» НДС. На УСН/ПСН НДС не выделяется.
Вычет входящего НДС: Снижает издержки на закупки, аренду, оборудование.
Учет реальных расходов по НДФЛ: Если маржинальность бизнеса низкая (расходы > 80-87% от выручки), ОСНО выгоднее УСН «Доходы-Расходы» (15%) или УСН «Доходы» (6%).
Нет ограничений по видам деятельности: Можно заниматься чем угодно (кроме запрещенных законом), в т.ч. производством подакцизной продукции, финансовыми услугами, добычей полезных ископаемых.
Нет ограничений по выручке, численности сотрудников, стоимостью ОС/ТМЦ: Ограничения есть только для освобождения от НДС (2 млн руб./квартал).

Минусы (–):

Высокая налоговая нагрузка: НДФЛ (13/15%) + НДС (20% в цене) + Взносы за себя + Имущественные налоги.
Сложный учет и отчетность: КУДиР, Книги НДС, Декларация 3-НДФЛ, Декларация по НДС (квартально), расчет авансов. Требует квалифицированного бухгалтера или глубоких знаний.
Двойной учет расходов: Критерии учета расходов по НДФЛ (ст. 252 НК РФ) и вычета НДС (ст. 170, 171, 172 НК РФ) не всегда совпадают.
Риски налоговых проверок: ОСНО проверяют чаще и глубже (камеральные проверки деклараций по НДС, выездные проверки).
Невозможность уменьшить НДФЛ взносами за сотрудников: Взносы за сотрудников входят в расходы по НДФЛ, но не уменьшают сам налог напрямую (как взносы «за себя»), а лишь снижают базу.

Переход на ОСНО и выход с него

Автоматический вход:

При регистрации ИП вы автоматически становитесь на ОСНО. Заявление подавать не нужно.

Добровольный переход НА ОСНО (со спецрежимов):

Можно перейти с УСН, ПСН, АУСН, НПД.
Заявление подается не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода (для УСН/АУСН/ПСН). Для НПД, в любое время через ЛК «Мой налог».
С 1 января следующего года ИП становится на ОСНО.

Принудительный выход С ОСНО (на спецрежимы):

На УСН/АУСН/ПСН — заявление до 31 декабря (вступление с 1 января).
На НПД — в любое время (если выручка < 2,4 млн руб. в год и нет наемных сотрудников).

Принудительный выход С ОСНО (нарушение лимитов):

ОСНО не имеет лимитов по выручке/сотрудникам. Вынужденный выход возможен только при потере права на освобождение от НДС (выручка > 2 млн руб./квартал) — ИП продолжает работать на ОСНО, но уже как плательщик НДС.

Чек-лист: Подходит ли вам ОСНО?

Ваши клиенты — крупные компании на ОСНО, которым нужен входящий НДС? Да → ОСНО выгодно.
Вы участвуете в госзакупках (44-ФЗ, 223-ФЗ)? Да → Часто требуется ОСНО.
Ваша маржинальность высокая (расходы < 50-60% от выручки)? Да → УСН «Доходы» (6%) или АУСН/ПСН, скорее всего, выгоднее.
Ваша маржинальность низкая (расходы > 80-85%)? Да → ОСНО или УСН «Доходы-Расходы» (15%) — считать по калькулятору.
Готовы нанять бухгалтера / купить хорошую программу / учить учет самим? Нет → ОСНО крайне рискованно.
Выручка стабильно ниже 2 млн руб./квартал? Да → Можно на ОСНО с освобождением от НДС (платите только НДФЛ + Взносы).

ОСНО для ИП — это режим для масштабного, прозрачного бизнеса, работающего по безналу с крупными контрагентами и готового нести административные издержки на учет. В 2024–2026 годах ключевыми факторами выбора остаются: необходимость выделять НДС для клиентов, соотношение доходов и расходов (маржинальность) и готовность обеспечивать качественный налоговый учет.

Рекомендация: Перед выбором или сменой режима обязательно проведите расчет налоговой нагрузки по сценариям (ОСНО vs УСН vs АУСН/ПСН) на прогнозных цифрах года с учетом всех взносов, НДС (если не под освобождением) и возможности уменьшения НДФЛ расходами. Обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту для моделирования.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормы налогового законодательства могут меняться. Для принятия решений обратитесь к актуальному тексту Налогового кодекса РФ и консультируйтесь со специалистом.