Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» остается одним из самых популярных специальных режимов для ИП, ведущих деятельность с существенными затратами. В отличие от объекта «Доходы» (ставка 6%), здесь налоговая база формируется как разница между полученными доходами и документарно подтвержденными расходами.

С 1 января 2026 года в силу вступили значительные изменения, затрагивающие порядок учета расходов, расчет страховых взносов и лимиты применения режима. Ниже представлен подробный обзор ключевых аспектов работы на УСН 15% (или сниженной ставке) в актуальной редакции.

Налоговые ставки и минимальный налог

• Базовая ставка: 15% от налоговой базы (доходы минус расходы).
• Сниженные ставки: Субъекты РФ имеют право устанавливать ставки от 5% до 15% для отдельных категорий налогоплательщиков (например, производство, наука, социальные услуги, IT-деятельность при выполнении условий). Необходимо проверять региональный закон.
• Минимальный налог: 1% от доходов (без вычета расходов). Если расчетный налог (15% от базы) оказывается меньше минимального, платится минимальный налог. Разницу между минимальным и расчетным можно переносить на будущие периоды для уменьшения налога (в пределах 50% от расчетного налога будущих периодов).

Ключевые изменения с 2026 года

Федеральный закон от № 419-ФЗ (и связанные нормативные акты) внес существенные правки в НК РФ, применительно к УСН:

Новый порядок учета расходов (ст. 346.16 НК РФ)

Ранее расходы учитывались по кассовому методу (фактическая оплата). С 2026 года введен единый принцип признания расходов:

• Расходы учитываются в налоговом периоде, в котором они документально подтверждены и экономически обоснованы (направлены на получение дохода).
• Убрана жесткая привязка к моменту оплаты. Теперь важна наступившая обязанность платить (передача имущества, выполнение работ/услуг) и наличие первичных документов.
• Для амортизируемого имущества (ОС, НМА) расходы распределяются на равные части в течение срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Изменения в страховых взносах «на себя»

С 2026 года порядок расчета и уплаты фиксированных страховых взносов за ИП изменен:

• Взносы за ОПС и ОМС исчисляются от МРОТ, установленного на 1 января расчетного года.
• Дополнительный 1% за ОПС с дохода свыше 300 000 руб. сохраняется, но сроки и порядок уплаты приведены в соответствие с ЕНП (единым налоговым платежом).
• Взносы уменьшают налог УСН (и авансовые платежи) по правилу: не более 50% от исчисленного налога (для ИП без наемных сотрудников — до 100%).

Лимиты для применения УСН

С 2025 года (актуально для проверки права на 2027 год) установлены новые пределы:

• Доходы: не более 265,8 млн руб. (в пересчете на год, с учетом дефлятора К=1,286 для 2025 г.). Превышение ведет к потере права на УСН с начала следующего квартала.
• Численность сотрудников: не более 130 человек.
• Остаточная стоимость ОС/НМА: не более 200 млн руб.
• Доля участия других организаций: не более 25%.

Что относится к доходам и расходам

Доходы (ст. 346.15 НК РФ)

Принимаются к учету по кассовому методу (момент получения денег/имущества/погашения долга):

• Выручка от продаж (товары, работы, услуги, имущественные права).
• Неоперационные доходы (штрафы, пени, доходы от аренды, проценты по кредитам/вкладам, курсовые разницы).
• Стоимость полученного имущества (безвозмездно).

Не включаются: полученные авансы (до отгрузки/передачи), НДС (если выплачивается покупателем отдельно), доходы от операций, не облагаемых УСН.

Расходы (ст. 346.16 НК РФ) — закрытый перечень

Расходы должны быть экономически обоснованными (направлены на получение дохода), документально подтвержденными и не относящимися к неподлежащим к учету (ст. 346.17 НК РФ).

Основные группы расходов:

1. Закупка товаров/материалов: стоимость приобретенных товаров для перепродажи, сырья, материалов (учитываются при продаже/использовании).
2. Транспортные расходы: доставка товаров/материалов к месту хранения/продажи (если не входит в цену).
3. Амортизация ОС и НМА: линейный метод, сроки полезного использования устанавливает ИП самостоятельно (классификатор не обязателен, но рекомендуется).
4. Аренда: плата за имущество, используемое в деятельности.
5. Расходы на персонал: зарплата (по штатному расписанию/трудовым договорам), страховые взносы с зарплаты, командировочные (в нормах НК РФ), обучение.
6. Коммунальные услуги, связь, интернет: по факту начисления/оплаты;
7. Реклама и маркетинг: по договорам и актам.
8. Проценты по кредитам/займам: в пределах норм ст. 346.16 (не выше ключевой ставки ЦБ РФ + определенные %).
9. Услуги сторонних организаций/ИП: по актам приема-передачи (БХ, юристы, консультанты, подрядчики).
10. Путевки, лечение, спорт для сотрудников: в пределах 6% от ФОТ (если предусмотрено локальными актами).

Расходы, НЕ принимаемые к учету (ст. 346.17 НК РФ), важные примеры:

• Приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности (кроме покупки ПО/баз данных для собственных нужд).
• Финансовые вложения (акции, доли, облигации).
• Представительские расходы (банкеты, подарки клиентам свыше 4000 руб;/год на человека).
• Штрафы, пени, издержки судебных разбирательств (если ИП виновен).
• НДС, подлежащий уплате в бюджет (если ИП платит НДС как агент или при импорте).
• Расходы на приобретение строительных объектов по инвестиционным договорам (учитываются через амортизацию после ввода в эксплуатацию).

Расчет авансовых платежей и итогового налога

Периодичность:

• 1 квартал (к 25 апреля)
• Полугодие (к 25 июля)
• 9 месяцев (к 25 октября)
• Год (к 28 февраля / 30 апреля следующего года — итоговый расчет)

Формула авансового платежа:

Аванс = (Налоговая база накопленная × Ставка%) − Уплаченные авансы за пред. периоды − Страховые взносы (в допустимых пределах).

Налог = max( Налоговая база год × Ставка% ; 1% × Доходы год ) − Авансы за год − Страховые взносы год (в пределах лимита).

Налоговая отчетность

• Декларация по УСН: сдается ежегодно до 25 апреля года, следующего за отчетным (для 2026 года — до 26 апреля 2027 г., так как 25 апреля — воскресенье).
• Форма: Утверждена Приказом ФНС (актуальную версию нужно скачивать на сайте ФНС перед сдачей).
• Подача: исключительно в электронном виде (через личный кабинет ИП, оператора ЭДО или ТКС). Бумажные декларации не принимаются.
• Книга учета доходов и расходов (КУДиР): ведение обязательно. Форма свободная, но должна содержать все реквизиты (дата, содержание операции, доход, расход, основание). Хранится 5 лет, сдачи в налоговую не требуется (предъявляется по требованию).

Учет приобретения недвижимости по инвестиционному договору (ДДУ/ДИК)

Частый вопрос: ИП на УСН «Доходы-расходы» купил нежилое помещение по ДДУ/инвестиционному договору.

• На этапе строительства: платежи по договору НЕ являются расходами текущего периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ — расходы на приобретение строящихся объектов не учитываются).
• После ввода в эксплуатацию и перехода права собственности: объект ставится на учет как ОС или НМА.
• Расход формируется через амортизацию: стоимость объекта (включая все платежи по ДДУ, проценты по целевому кредиту на стройку, оформление) списывается равными частями в течение срока полезного использования.

Переход на объект «Доходы минус расходы»

• Новые ИП: уведомление № 26.2-1 подается в течение 30 календарных дней с даты регистрации ИП (включая день регистрации).
• Действующие ИП (смена объекта): уведомление подается не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В 2026 году сменить объект на 2027 год можно было до .
• Потеря права: если в 2026 году доходы превысили 265,8 млн руб. (с коэф. дефлятора), право на УСН прекращается с начала квартала, следующего за тем, в котором произшло превышение. Переход на ОСНО обязателен.

Плюсы и минусы объекта «Доходы минус расходы»

Чек-лист для безопасной работы в 2026 году

1. Проверьте региональную ставку: действует ли сниженная ставка для вашего вида деятельности (Код ОКВЭД 2) в вашем регионе.
2. Обновите учетную политику: зафиксируйте сроки полезного использования ОС/НМА, метод амортизации (линейный), порядок учета расходов (новый принцип ст. 346.16 НК РФ).
3. Настройте КУДиР: учтите новые правила признания расходов (по обязательствам, а не только по оплате).
4. Контролируйте лимиты: ежемесячно мониторьте доходы (портрет 265,8 млн руб.), численность и стоимость ОС.
5. Документооборот: для каждого расхода — договор, счет, акт/накладная/УПД, платежка (для подтверждения экономической обоснованности).
6. Взносы «на себя»: уплачивайте вовремя (до дедлайнов авансовых платежей по УСН), чтобы зачесть их в уменьшение налога.
7. ЕНП (Единый налоговый платеж): все налоги, взносы, пени, штрафы перечисляются единым платежом по КБК 1###61110160. Следите за сальдо ЕНС.

Объект УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году остается мощным инструментом для бизнеса с высокой долей затрат в себестоимости. Однако ужесточение требований к документальному подтверждению и экономической обоснованности расходов, а также изменение момента их признания требуют от ИП более дисциплинированного бухгалтерского учета. Грамотное ведение КУДиР, своевременная уплата авансов и взносов, а также контроль лимитов режима — залог отсутствия налоговых рисков и дополнительных начислений при проверках.

Рекомендация: при сложных схемах (строительство, агентские договоры, смешанная деятельность) консультируйтесь с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом для корректного применения норм ст. 346.16–346.17 НК РФ в новой редакции.