Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов в Российской Федерации. Ключевым моментом при расчете налоговой базы является правильное определение объектов налогообложения. Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ налогоплательщики не платят налог со всего имущества‚ числящегося на балансе‚ а только с имущества‚ признанного объектом налогообложения. В данной статье подробно разбираются категории имущества‚ исключенные из объектов налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ)‚ а также важные нюансы применения данных норм.

Законодательная основа: статья 374 НК РФ

Абзац четвертый пункта 4 статьи 374 НК РФ содержит исчерпывающий (закрытый) перечень имущества‚ не признаваемого объектами налогообложения. Это означает‚ что расширять данный перечень самостоятельно налоговыми органами или судами не допускается. Если имущество не входит в этот список‚ но соответствует определению объекта налогообложения (недвижимое имущество‚ учтенное как основные средства)‚ — оно облагается налогом.

Важно: Данные исключения применяются только к налогу на имущество организаций (гл. 30 НК РФ). Для налога на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ) действует отдельный перечень льгот и исключений (ст. 408 НК РФ).

Полный перечень имущества‚ не являющегося объектом налогообложения

Ниже приведена структурированная расшифровка подпунктов абзаца четвертого пункта 4 статьи 374 НК РФ с практическими комментариями.

Земельные участки и иные природные объекты

• Земельные участки;
• Водные объекты (реки‚ озера‚ водохраниличия и др.);
• Объекты лесного фонда (лесные участки‚ насаждения);
• Объекты животного мира;
• Объекты атмосферного воздуха.

Пояснение: Эти объекты облагаются отдельными видами налогов (земельный налог‚ водный налог‚ лесной налог) или не являются объектами гражданских прав в привычном понимании. Даже если земельный участок стоит на балансе как основное средство (что встречается редко и обычно ошибочно)‚ с него не удерживается налог на имущество.

Подвижное имущество

• Любое подвижное имущество‚ включая зарегистрируемое (транспортные средства‚ самолеты‚ судна‚ космические аппараты).

Ключевой момент: С 2013 года (ФЗ от № 382-ФЗ) налог на имущество организаций стал исключительно недвижимостным. Любое движимое имущество (станки‚ компьютеры‚ автомобили‚ мебель)‚ даже если оно учтено в основных средствах‚ не облагается налогом на имущество организаций.

Жилищный фонд (кроме служебных помещений)

• Жилые дома‚ квартиры‚ комнаты‚ являющиеся жилым фондом.

Исключение (облагаются): Служебные жилые помещения (общаги‚ служебные квартиры‚ дома для временного проживания сотрудников), являются объектами налогообложения (п. 5 ст. 374 НК РФ). Критерий: назначение по документам (БТИ‚ технический паспорт) и фактическое использование.

Сельскохозяйственные сооружения

• Капитальные сооружения (кроме зданий)‚ используемые в сельскохозяйственном производстве (силосы‚ элеваторы‚ теплицы‚ погреба‚ навесы‚ оросительные системы и др.).

Условие: Организация должна применять ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) и направлять не менее 70% доходов на сельхозпроизводство. Если организация на ОСНО или доходы от сельхоза менее 70% — данные сооружения облагаются.

Объекты космической инфраструктуры

• Наземные комплексы управления космическими аппаратами‚ пункты приема космической информации‚ измерительные комплексы и иные объекты космической инфраструктуры‚ используемые для целей обороны и безопасности государства.

Имущество‚ зафиксированное на консервации

• Недвижимое имущество‚ в отношении которого принято решение о консервации (приостановке эксплуатации) на срок более 3 месяцев.

Процедура: Должен быть издан приказ/распоряжение руководителя о консервации с указанием срока. В бухгалтерском учете такие объекты переводятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» или выделяются в отдельную подгруппу на счете 01 с признаком «Консервация». Налоговая база определяется по остаточной стоимости на 1-е число месяца‚ следующего за месяцем принятия решения о консервации‚ до месяца вывода из консервации включительно.

Имущество религиозных организаций

• Недвижимое имущество религиозных организаций‚ используемое исключительно для религиозных целей (храмы‚ соборы‚ домовые церкви‚ здания духовных учебных заведений при религиозных организациях).

Важно: Если часть помещения сдается в аренду под магазин или офис — эта часть (пропорционально площади) становится объектом налогообложения.

Имущество организаций инвалидов

• Имущество общественных организаций инвалидов (ВОИ‚ ВОС‚ ВОГ и их структурных подразделений)‚ используемое для статных целей.

Условие: доля инвалидов в численности работников не менее 50% (для ВОИ) или 80% (для ВОС‚ ВОГ), в зависимости от вида организации.

Имущество участников СКВ (Советского Союза) — историческая категория

• Имущество общественных объединений участников Великой Отечественной войны‚ вых действий‚ блокированцев Ленинграда и приравненных к ним лиц.

Морские судна под флагом РФ

• Морские судна‚ зарегистрированные в Российском международном судовоходном реестре или в судовоходном реестре РФ (внутренний реестр)‚ если они используются в международных или прибрежных перевозках.

Действует до (п. 4.1 ст. 374 НК РФ).

Объекты незавершенного строительства (в отдельных случаях)

• Объекты незавершенного строительства‚ в отношении которых определена и утверждена в установленном порядке кадастровая стоимость (для налога на имущество на основе кадастровой стоимости).

Нюанс: Если кадастровая стоимость не определена‚ объект незавершенного строительства (ОНС) облагается налогом на основе средней годовой остаточной стоимости (как обычное основное средство). С момента введения в эксплуатацию и постановки на кадастровый учет — переходит в категорию объектов по кадастровой стоимости (если входит в перечень ст. 378.2 НК РФ) или остается на остаточной стоимости.

Имущество‚ используемое для обеспечения деятельности СМИ

• Недвижимое имущество‚ используемое исключительно для выпуска и распространения периодических печатных изданий‚ зарегистрированных в качестве СМИ (редакции‚ типографии‚ склады готовой продукции).

Условие: доля доходов от издания СМИ не менее 50% от общих доходов организации.

Имущество фондов капитального ремонта

• Имущество региональных операторов (фондов) капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

Имущество‚ используемое в образовательной/научной деятельности (специфические случаи)

• Имущество организаций‚ осуществляющих образовательную деятельность по лицензии (государственные/муниципальные учреждения‚ автономные некоммерческие организации)‚ — исключительно используемое для образовательного процесса.
• Имущество научных организаций (НИИ‚ ГНЦ)‚ используемое для проведения фундаментальных и прикладных научных исследований.

Здесь действуют строгие критерии «исключительного использования». Наличие арендаторов или сторонней коммерческой деятельности снимает льготу с соответствующих площадей.

Инфраструктура ЖКХ и энергетики (специальные режимы)

• Сети тепло-‚ водо-‚ газо-‚ электроснабжения‚ канализации‚ расположенные на территории многоквартирных домов и переданные в собственность МКД/ТСЖ/ЖСК (общее имущество собственников).
• Объекты энергетики‚ входящие в РАБ (регуляторный активный баз), для налога на основе кадастровой стоимости (п. 4.2 ст. 374 НК РФ).

Имущество‚ созданное в рамках концессионных соглашений / СПС

• Имущество‚ полученное частным партнером в рамках концессионного соглашения или соглашения о публично-частном партнерстве (СПС)‚ — на срок действия соглашения (п. 4.3 ст. 374 НК РФ).

Имущество «Сколково» и особых экономических зон (ТОР‚ ПСЭДА‚ ОЭЗ)

• Имущество резидентов инновационного центра «Сколково»‚ территорий опережающего развития (ТОР)‚ портового специального экономического района (ПСЭДА)‚ особой экономической зоны (ОЭЗ) — при выполнении условий резидентства.

Имущество‚ используемое для производства лекарственных препаратов / мед. изделий (внесены в реестр)

• Недвижимое имущество организаций‚ включенных в реестр производителей лекарственных препаратов / медицинских изделий‚ используемое непосредственно для производства (п. 4.4 ст. 374 НК РФ).

Имущество‚ созданное за счет грантов/субсидий (бюджетные/автономные учреждения)

• Имущество казенных учреждений (бюджетных‚ автономных)‚ созданное (приобретенное) за счет средств грантов‚ субсидий‚ безвозмездных поступлений‚ если иное не установлено условиями предоставления средств.

Это важный пункт для госучреждений (администраций‚ школ‚ больниц). Если здание построено за счет гранта Президента или субсидии из регионального бюджета на капитальное строительство, оно может не облагаться‚ если в соглашении нет условия об уплате налогов.

Особенности применения исключений: практические аспекты

Принцип «исключительного использования»

Большинство льгот (религиозные орги‚ СМИ‚ образование‚ наука‚ инвалиды) требуют исключительного использования имущества для статных/целевых целей.

• Если часть площади сдается в аренду‚ используется под магазин‚ кафе‚ офис третьей организации, льгота распространяется только на оставшуюся часть (пропорционально площади).
• Налоговая база по такой части определяется по остаточной стоимости (или кадастровой‚ если объект в перечне ст. 378.2 НК РФ) пропорционально площади‚ не пользующейся льготой.

Кадастровая стоимость vs Остаточная стоимость

Исключения из объектов налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ) действуют независимо от способа определения налоговой базы:

• Для объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости (перечень ст. 378.2 НК РФ: ТЦ‚ офисы‚ нежилые помещения и др.), они просто не включаются в налоговую базу.
• Для объектов‚ облагаемых по остаточной стоимости (все остальные ОС недвижимости) — они исключаются из средней годовой стоимости основных средств.

Объекты незавершенного строительства (ОНС)

Согласно судебной практике (Постановление Пленума ВАС РФ от № 58‚ актуально для текущего Кодекса):

1. ОНС‚ по которому определена кадастровая стоимость — не облагается налогом на имущество (исключение п. 4 ст. 374 НК РФ). Налог начнет платиться после ввода в эксплуатацию и присвоения кадастрового номера (если объект входит в перечень ст; 378.2 НК РФ).
2. ОНС‚ по которому НЕТ кадастровой стоимости — облагается налогом на основе средней годовой остаточной стоимости (как обычное ОС).

Казенные и бюджетные учреждения

Государственные (муниципальные) казенные учреждения являются налогоплательщиками по налогу на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ). Однако они активно используют исключения п. 4 ст. 374 НК РФ:

• Имущество‚ полученное за счет грантов/субсидий (п. 4 ст. 374 НК РФ).
• Имущество‚ используемое для образования/здравоохранения/культуры (если учреждение именно такого профиля и имущество используется исключительно по назначению).
• Земельные участки‚ водные объекты‚ леса — всегда исключены.

Пример из запроса: Администрация (казенное учреждение) с двумя зданиями на кадастровом учете. Если здания используются для обеспечения деятельности администрации (офисы) — они‚ как правило‚ облагаются (если входят в перечень ст. 378.2 НК РФ, по кадастровой стоимости‚ если нет — по остаточной). Льгота «казенное учреждение» как таковая в п. 4 ст. 374 НК РФ отсутствует. Льгота есть только на имущество‚ созданное за счет грантов/субсидий.

Капитальный ремонт vs Модернизация vs Текущий ремонт

Вопрос из запроса: «В здании арматурного цеха заменили кровлю‚ поставили новые ворота. Как квалифицировать?»

• Текущий ремонт (восстановление эксплуатационных свойств без изменения фундаментальных характеристик) — расходы списываються на затраты производства (Дт 20/26/44 — Кт 10/60/76). Налоговая база по имуществу не меняется.
• Капитальный ремонт (замена изношенных элементов конструкций на аналогичные), расходы увеличивают первоначальную стоимость ОС (Дт 01 — Кт 10/60/76). Налоговая база (остаточная стоимость) увеличивается с месяца‚ следующего за месяцем окончания ремонта.
• Модернизация / Реконструкция (изменение технических характеристик: площадь‚ объем‚ мощность‚ назначение) — расходы увеличивают первоначальную стоимость. Если в процессе создается новый объект (например‚ строение-пристройка‚ отдельное помещение) — он учитывается как отдельное ОС.

Кровля и ворота: Обычно замена кровли на аналогичную и замена ворот на аналогичные — это капитальный ремонт. Первоначальная стоимость здания увеличивается. Если при этом меняется конструкция кровли (плоская вместо мансардной) или размер ворот — это может быть реконструкцией. Квалификация фиксируется в акте приемки-передачи после ремонта (форма КС-11‚ КС-14) и заключении технического инвентаризатора (БТИ).

Документальное подтверждение права на исключение

Налогоплательщик несет бремя доказывания права на исключение имущества из объектов налогообложения (ст. 56 НК РФ). Необходимый пакет документов:

1. Учредительные документы (устав), для подтверждения вида деятельности (религиозная орг‚ СМИ‚ инвалиды‚ наука‚ образование).
2. Лицензии / Аккредитация / Реестры (реестр СМИ‚ реестр производителей лекарств‚ реестр резидентов ТОР/ОЭЗ/Сколково‚ лицензия на образовательную деятельность).
3. Приказы/Распоряжения — о консервации‚ о назначении помещений (жилой/нежилый фонд‚ служебное жилье).
4. Техническая документация / Выписки из ЕГРН — для подтверждения вида объекта (здание/сооружение)‚ площади‚ назначения (по форме КС-11‚ технического паспорта БТИ).
5. Договоры грантов / Соглашения о субсидиях — для подтверждения источника финансирования (п. 4 ст. 374 НК РФ для бюджетников).
6. Акты инвентаризации / Арендные договоры — для расчета пропорциональной доли облагаемой/необлагаемой площади при смешанном использовании.

Отчетность и заполнение декларации

Имущество‚ не являющееся объектом налогообложения‚ не заполняется в разделах расчета налоговой базы (Раздел 1 или 2 Декларации по налогу на имущество).

• В Разделе 1 (база по остаточной стоимости) в строках 010–030 указываются только объекты‚ подлежащие налогообложению.
• В Разделе 2 (база по кадастровой стоимости) заполняются только объекты из перечня ст. 378.2 НК РФ‚ имеющие кадастровый номер и стоимость‚ не попадающие под исключения п. 4 ст. 374 НК РФ.

Рекомендуется вести внутренний реестр «Имущество‚ исключенное из налогообложения» с указанием основания (подпункт п. 4 ст. 374 НК РФ) для представления при камеральной или выездной проверке.

Резюме: чек-лист для бухгалтера/налоговика

Грамотное применение исключений пункта 4 статьи 374 НК РФ позволяет организации легально снизить налоговую базу по налогу на имущество. Главные правила:

1. Используйте только законный перечень (аналогии недопустимы).
2. Проверяйте условие «исключительного использования» для льготных категорий (СМИ‚ религия‚ наука‚ инвалиды‚ образование).
3. Разделяйте учет площадей при смешанном использовании (часть под аренду — облагается).
4. Учитывайте специфику ОНС (наличие/отсутствие кадастровой стоимости).
5. Для госучреждений: фиксируйте источник финансирования (грант/субсидия) в первичке и учетной политике.
6. Квалифицируйте ремонтные работы правильно: текущий ремонт — в расходы‚ капремонт/модернизация, в стоимость ОС (увеличивает базу).

Следование данным принципам минимизирует налоговые риски при проверках и позволяет корректно планировать бюджетные платежи организации.