Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции, работ и услуг. Правильное отражение хозяйственных операций по начислению амортизации напрямую влияет на валюту баланса, финансовый результат и налоговые обязательства организации. В данной статье подробно рассмотрим порядок учета амортизации, типовые проводки и влияние этих операций на баланс.
Понятие амортизации и её роль в бухгалтерском учете
Амортизация представляет собой систематическое распределение стоимости амортизируемого имущества на протяжении срока его полезного использования. Основные нормативные документы, регулирующие начисление амортизации:
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — утвержден Приказом Минфина России, применяется с 2022 года вместо ПБУ 6/01;
- ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»;
- Налоговый кодекс РФ (глава 25, статьи 256–259.3) — для целей налогового учета;
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — для отражения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Способы начисления амортизации
Согласно ФСБУ 6/2020 организация может применять следующие способы начисления амортизации:
- Линейный способ — амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования;
- Способ уменьшаемого остатка — сумма амортизации уменьшается вместе с балансовой стоимостью объекта;
- Способ пропорционально количеству продукции (объему работ), амортизация зависит от фактической выработки.
В налоговом учете применяются линейный и нелинейный методы, что нередко приводит к возникновению разниц между учетами.
Типовые хозяйственные операции и проводки по начислению амортизации
Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (или 05 «Амортизация нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета затрат:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве | 20 | 02 |
| Начислена амортизация ОС вспомогательных производств | 23 | 02 |
| Начислена амортизация общепроизводственного оборудования | 25 | 02 |
| Начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения | 26 | 02 |
| Начислена амортизация ОС, используемых при продаже продукции | 44 | 02 |
| Начислена амортизация ОС, сданных в аренду (не основная деятельность) | 91.2 | 02 |
| Начислена амортизация при капитальном строительстве | 08 | 02 |
Пример расчета
Организация приобрела оборудование первоначальной стоимостью 250 000 руб., срок полезного использования — 12 месяцев, ликвидационная стоимость равна нулю. При линейном способе ежемесячная амортизация составит:
250 000 / 12 = 20 833,33 руб.
Проводка: Дт 20 Кт 02 — 20 833,33 руб. — начислена амортизация оборудования.
Влияние амортизации на валюту баланса
Валюта баланса — это итог актива или пассива бухгалтерского баланса. Начисление амортизации влияет на неё следующим образом:
- Уменьшение внеоборотных активов: в балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация). Следовательно, каждое начисление амортизации уменьшает строку 1150 «Основные средства» и валюту баланса;
- Влияние на нераспределенную прибыль: амортизация включается в расходы, уменьшая финансовый результат, а значит, и нераспределенную прибыль в разделе III пассива баланса;
- Отложенные налоговые активы и обязательства: при различиях между бухгалтерским и налоговым учетом возникают ОНА (строка 1180) и ОНО (строка 1420), которые также влияют на валюту баланса.
Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом
Если в бухгалтерском и налоговом учете сформировались разные суммы амортизации (из-за различий в лимите стоимости ОС, применения амортизационной премии, разных методов и сроков), возникают временные разницы, приводящие к образованию отложенных налоговых активов (ОНА) или отложенных налоговых обязательств (ОНО).
Пример
Первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском учете — 250 000 руб., в налоговом — 175 000 руб. (применена амортизационная премия 10% и иные различия). На конец месяца, предшествующего выбытию, балансовая стоимость в БУ — 260 000 руб., в НУ — 182 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит:
260 000 – 182 000 = 78 000 руб.
Отложенное налоговое обязательство при ставке налога на прибыль 25%:
78 000 × 25% = 19 500 руб.
Проводки:
- Дт 68.4 Кт 77 — 19 500 руб. — отражено ОНО;
- Дт 77 Кт 68.4 — погашение ОНО по мере уменьшения разницы или при выбытии объекта;
При возникновении вычитаемой временной разницы отражается ОНА: Дт 09 Кт 68.4.
Особенности начисления амортизации по ФСБУ 6/2020
Новый стандарт ввел ряд изменений:
- Появилось понятие ликвидационной стоимости — амортизируется разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью;
- Лимит стоимости ОС организация устанавливает самостоятельно в учетной политике;
- Элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ) проверяются в конце каждого отчетного года;
- Начисление амортизации не приостанавливается при простое или консервации (кроме случаев, когда ликвидационная стоимость стала равна балансовой);
- Амортизация начисляется с даты признания объекта в учете (или с 1-го числа следующего месяца) и прекращается при списании.
Амортизация при выбытии основных средств
При выбытии объекта ОС накопленная амортизация списывается:
- Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация выбывшего объекта;
- Дт 91.2 Кт 01 — списана остаточная стоимость;
- Дт 77 Кт 99 (68.4), погашено ОНО, связанное с выбывшим объектом.
Хозяйственные операции по начислению амортизации играют ключевую роль в формировании достоверной бухгалтерской отчетности. Они уменьшают балансовую стоимость внеоборотных активов, влияют на финансовый результат и валюту баланса, а при расхождениях с налоговым учетом порождают отложенные налоговые активы и обязательства. Грамотная организация учета амортизации в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ПБУ 18/02 позволяет организации корректно отражать стоимость имущества, избегать налоговых рисков и предоставлять пользователям отчетности достоверную информацию о финансовом положении компании.