Когда налогоплательщик не согласен с решением налогового органа о взыскании налогов, пеней и штрафов, закон предоставляет ему возможность не только обжаловать это решение, но и приостановить его исполнение на время рассмотрения спора. Это важный инструмент защиты бизнеса: без приостановления налоговая может списать денежные средства со счетов, арестовать имущество и фактически парализовать деятельность компании ещё до того, как суд рассмотрит дело по существу.

Что такое решение о взыскании и почему его нужно приостанавливать

Если налогоплательщик не исполнил требование ИФНС об уплате задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в установленный срок, налоговый орган выносит решение о взыскании (ст. 46–47 НК РФ). На его основании:

• в банк направляются инкассовые поручения на бесспорное списание денежных средств;
• при недостаточности денег взыскание обращается на имущество налогоплательщика;
• может быть принято решение о приостановлении операций по счетам (ст. 76 НК РФ);
• в отношении имущества может быть наложен арест.

Даже если налогоплательщик уверен в неправомерности доначислений и подаёт жалобу или иск, исполнение решения само по себе не останавливается; Именно поэтому параллельно с обжалованием необходимо заявлять об обеспечительных мерах — приостановлении исполнения обжалуемого решения.

Два пути приостановления: досудебный и судебный

Приостановление в порядке досудебного обжалования

При подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган налогоплательщик вправе одновременно подать заявление о приостановлении исполнения обжалуемого решения полностью или частично. С 1 января 2025 года применяется форма по КНД 1110408, утверждённая приказом ФНС России от (приложение № 5).

Заявление заполняется лицом, обжалующим акты налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц. В нём указываются:

• реквизиты обжалуемого решения (номер, дата, наименование налогового органа);
• сумма, исполнение которой просят приостановить;
• обоснование необходимости приостановления;
• сведения о предоставленном обеспечении (при необходимости — банковская гарантия, залог имущества, поручительство).

Приостановление в арбитражном суде

Если спор рассматривается в суде, налогоплательщик подаёт ходатайство (заявление) о принятии обеспечительных мер в порядке ст. 90, 99 АПК РФ и ст. 199 АПК РФ. Суд может приостановить действие оспариваемого акта и запретить налоговому органу совершать действия по его исполнению.

Когда и куда подаётся ходатайство

Ходатайство можно подать:

• одновременно с заявлением об оспаривании решения налогового органа;
• отдельно — в любой момент до вынесения судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в соответствующей инстанции;
• в кассационной инстанции — вместе с кассационной жалобой или в ходе её рассмотрения (например, если обеспечительные меры были отменены в апелляции).

Заявление подаётся в тот же арбитражный суд, где рассматривается дело по существу.

Структура и содержание ходатайства

Грамотно составленное ходатайство должно содержать следующие элементы:

1. Шапка документа: наименование суда, сведения о заявителе (наименование организации, ИНН, ОГРН, адрес), наименование заинтересованного лица (налогового органа), номер дела.
2. Название: «Ходатайство о приостановлении исполнения решения налогового органа» (или «о принятии обеспечительных мер»);
3. Описательная часть: реквизиты оспариваемого решения ИФНС (номер, дата, сумма доначислений), сведения о проведённой проверке, о поданном заявлении об оспаривании.
4. Сведения об исполнении: какие действия налоговый орган уже совершил или может совершить — выставлено требование, направлены инкассовые поручения, приостановлены операции по счетам, наложен арест на имущество.
5. Мотивировочная часть: почему непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта либо причинить заявителю значительный ущерб.
6. Просительная часть: конкретная просьба, приостановить исполнение решения полностью или в части, запретить ИФНС списание денежных средств и арест имущества.
7. Приложения: копия обжалуемого решения, копия искового заявления, документы, подтверждающие доводы (выписки по счетам, бухгалтерская отчётность и т. д.).

Основания для удовлетворения ходатайства

Суд удовлетворяет ходатайство, если заявитель докажет одно из следующих обстоятельств:

• непринятие мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, например, списание крупной суммы приведёт к невозможности её возврата при выигрыше дела;
• исполнение решения причинит заявителю значительный ущерб — угроза банкротства, остановка производства, невозможность выплатить зарплату, срыв контрактов;
• обеспечительные меры соразмерны заявленному требованию и не нарушают публичные интересы и права третьих лиц.

К убедительным доводам на практике относятся:

• сумма взыскания сопоставима с размером активов или превышает оборотные средства компании;
• списание средств приведёт к невозможности продолжения деятельности;
• имеются серьёзные аргументы в пользу незаконности доначислений (суд оценивает перспективы спора предварительно);
• заявитель предлагает встречное обеспечение — банковскую гарантию или залог ликвидного имущества.

Порядок рассмотрения ходатайства судом

Заявление об обеспечительных мерах рассматривается судом не позднее следующего дня после его поступления, без извещения сторон. По результатам выносится определение, которое может быть обжаловано. Важные особенности:

• при отказе в обеспечительных мерах допускается повторное обращение — при наличии новых обстоятельств;
• суд может заменить одну обеспечительную меру другой или отменить её по ходатайству налогового органа;
• обеспечительные меры действуют до вступления в силу судебного акта по делу либо до их отмены судом;
• при переходе дела в кассацию меры, принятые ранее, могут быть отменены, тогда ходатайство подаётся заново в суд кассационной инстанции.

Практические рекомендации

• Действуйте быстро. Решение о взыскании исполняется оперативно, промедление может привести к списанию средств до рассмотрения ходатайства.
• Подкрепляйте доводы документами. Выписки со счетов, бухгалтерский баланс, расчёты последствий списания средств значительно повышают шансы на удовлетворение.
• Предлагайте встречное обеспечение. Банковская гарантия на сумму спора — один из самых весомых аргументов для суда.
• Контролируйте исполнение определения суда. Копию определения о принятии обеспечительных мер следует незамедлительно направить в налоговый орган и в банк.
• Не забывайте о досудебном этапе. Обжалование решения в вышестоящий налоговый орган с заявлением по форме КНД 1110408 обязательно для последующего обращения в суд по большинству налоговых споров.

Ходатайство о приостановлении исполнения решения о взыскании налогов, эффективный и необходимый инструмент защиты налогоплательщика. Оно позволяет сохранить финансовую стабильность компании на время спора и избежать ситуации, когда выигранное дело уже не сможет компенсировать причинённый ущерб. Ключ к успеху — оперативность, тщательная мотивировка и документальное подтверждение доводов о возможном ущербе. В сложных случаях, особенно при значительных суммах доначислений, целесообразно привлекать квалифицированных юристов по налоговым спорам.