Система оплаты труда и налогообложения физических лиц-предпринимателей (ФОП) в Украине строится на принципе выбора одной из четырех групп единого налога. Каждая группа имеет свои особенности: лимиты дохода, ставки налогов, допустимые виды деятельности и требования к использованию кассовых аппаратов (РРО/ПРРО).

Ниже представлен подробный разбор условий по всем группам, актуальных ставок на 2024–2026 годы, а также прогноз изменений на 2027 год на основе проекта госбюджета.

Общие обязательные платежи для всех групп

Независимо от выбранной группы, каждый ФОП обязан ежемесячно платить:

• Единый социальный взнос (ЕСВ): 22% от минимальной заработной платы (МЗП), установленной на 1 января текущего года. Платится до 20-го числа следующего месяца.
• Военный сбор: 1,5% от дохода (для групп 1, 2, 4) или 1,5% от налоговой базы (для группы 3). Введен во время военного состояния.

Важно: С 1 октября 2024 года ставка военного сбора для ФОП 3 группы (на общих условиях) увеличена до 5% от дохода (доходы минус расходы) или 1% от выручки (при выборе упрощенной базы). Для групп 1, 2, 4 ставка остается 1,5% от дохода.

Группа 1: Минимальные отчетность и налоги

Кто может работать:

• ФОП без наемных работников.
• Деятельность: розничная торговля бытовыми товарами (кроме алкоголя, табака, лекарств), бытовые услуги населению (парикмахерские, ремонт обуви/одежды, химчистка и т.д.), производство потребительских товаров.

Лимиты и ставки (2024–2026):

• Лимит дохода в год: 1 000 000 грн.
• Единый налог: 10% от подминимума (670 грн) в месяц = 67 грн/мес (804 грн/год). Ставка фиксирована, не зависит от реального дохода.
• ЕСВ: 22% от МЗП (в 2024 г. МЗП = 8000 грн → ЕСВ = 1760 грн/мес).
• Военный сбор: 1,5% от фактического дохода (платится ежемесячно по факту получения выручки).

Особенности:

• Нельзя нанимать работников.
• Обязательное использование ПРРО (регистратора расчетных операций) при расчетах с покупателями.
• Нельзя быть плательщиком НДС.

Группа 2: Для малого бизнеса с наемными работниками

• ФОП, имеющие до 10 наемных работников (в среднем за квартал).
• Деятельность: розничная торговля (включая алкоголь/табак по лицензии), общественное питание (кафе, рестораны), бытовые услуги, производство, прокат имущества.

• Лимит дохода в год: 5 000 000 грн;
• Единый налог: 20% от МЗП в месяц.
  • В 2024 г. (МЗП 8000 грн): 1600 грн/мес.
• ЕСВ: 22% от МЗП за себя + 22% от зарплаты каждого наемного работника.
• Военный сбор: 1,5% от фактического дохода.

• Можно нанимать до 10 человек.
• Обязательное ПРРО.
• Можно добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС.

Группа 3: Самая популярная для IT, консалтинга и B2B

• ФОП без ограничений по количеству наемных работников.
• Любые виды деятельности, не запрещенные законом (кроме производства/продажи подакцизных товаров, добычи полезных ископаемых, банковских/страховых услуг, азартных игр).

Два режима налогообложения (на выбор):

Общий режим (доходы минус расходы)

• Единый налог: 3% от чистого дохода (выручка, документированные расходы).
• Военный сбор: 5% от чистого дохода (с ).
• Требуется учет расходов (чеки, договора, акты).

Упрощенный режим (по выручке)

• Единый налог: 5% от валовой выручки (без вычета расходов).
• Военный сбор: 1% от валовой выручки (с ).
• Учет расходов не требуется, отчетность проще.

Общие параметры Группы 3:

• Лимит дохода в год: 7 000 000 грн.
• ЕСВ: 22% от МЗП за себя (фиксировано) + 22% от фонда оплаты труда наемных работников.
• Можно быть плательщиком НДС (обязательно при превышении 1 млн грн выручки за последние 12 мес. или при работе с госзаказом/экспортом).

Группа 4: Сельское хозяйство

Специальная группа для ФОП, ведущих хозяйственную деятельность на земельных участках сельскохозяйственного назначения.

• Налоговая база: Нормативная денежная оценка земельного участка.
• Ставка единого налога: Не более 0,19% от нормативной оценки в год (устанавливается местной радой).
• ЕСВ: 22% от МЗП (фиксировано за себя).
• Военный сбор: 1,5% от дохода.
• Нет лимита по доходу.

Сравнительная таблица групп ФОП (2024–2026)

Прогноз изменений на 2027 год

Согласно информации из проекта Государственного бюджета на 2027 год, ожидаются существенные изменения в базовых показателях, влияющих на расчет налогов ФОП:

Рост минимальной заработной платы (МЗП)

В проекте бюджета-2027 заложена минимальная заработная плата в размере 9 546 грн (против 8 000 грн в 2024 г.).

Последствия для ФОП:

• ЕСВ вырастет: 22% от 9 546 грн = 2 100,12 грн/мес (вместо 1 760 грн в 2024 г.). Это увеличит фиксированные расходы каждого ФОП на ~340 грн в месяц.
• Единый налог Группы 2 вырастет: 20% от 9 546 грн = 1 909,20 грн/мес (вместо 1 600 грн).
• Единый налог Группы 1 (10% от подминимума) также может измениться, если изменится «подминимум» (обычно он привязан к МЗП или поднимается синхронно).

Возможный пересмотр лимитов дохода

Традиционно лимиты доходов для групп пересматриваются с учетом инфляции. Ожидается их индексация (повышение) на 2027 год, чтобы компенсировать обесценивание гривны. Точные цифры будут утверждены в НКУ в конце 2026 года.

Военный сбор

Ставки военного сбора (1,5% для гр. 1,2,4 и 5%/1% для гр. 3) сохраняются на период военного состояния. Отмена или изменение ставок возможно только после снятия военного состояния или принятия отдельного закона.

Как выбрать группу: чек-лист для принятия решения

1. Есть ли наемные работники? Нет → Группа 1 или 3. Да (до 10) → Группа 2 или 3. Да (более 10) → Только Группа 3.
2. Какой ожидаемый доход? До 1 млн → Группа 1 (если вид деятельности позволяет). До 5 млн → Группа 2. До 7 млн → Группа 3. Свыше 7 млн → Только общая система или ФОП 3 группа с переходом на НДС (но лимит 7 млн для единого налога жесткий).
3. Какая маржинальность? Высокая (мало расходов) → Группа 3 Упрощенная (6% от оборота). Низкая (много расходов: закупки, аренда, зарплаты) → Группа 3 Общая (8% от прибыли) или Группа 2 (фиксированный налог выгоден при высоком обороте).
4. Работаете ли с юрлицами (B2B)? Группа 1 и 2 имеют ограничения по контрагентам (не могут работать с юрлицами на общих основаниях, только если юрлицо — конечный потребитель услуги). Группа 3 — идеальна для B2B.
5. Нужен ли НДС? Если клиенты требуют «с НДС» — Группа 3 с добровольной регистрацией плательщика НДС.

Регистрация и смена группы

• Регистрация: Через приложение «Дія», веб-портал Дії, ЦНАП или нотариуса. Бесплатно (кроме нотариуса).
• Смена группы: Возможна один раз в квартал (до 10-го числа второго месяца квартала: 10 февраля, 10 мая, 10 августа, 10 ноября). Заявление подается в ДФС (через «Дію» или лично).
• Исключение из групп: Автоматически происходит при превышении лимита дохода (с начала следующего квартала) или нарушении условий (найм 11-го работника в гр. 2). Тогда ФОП переводится на общую систему налогообложения.

Частые ошибки и риски

• Игнорирование ПРРО: Штрафы за отсутствие чека: 100% от стоимости товара/услуги (мин. 5100 грн) за первый случай, выше за повторные.
• Неуплата ЕСВ в срок: Начисление пени (0,01% за день просрочки) и риск блокировки счетов.
• Работа «в темную» в Группе 3 (упрощенка): Если ДФС установит, что расходы фиктивны или доход скрыт, начисление налога по общей системе + штрафы 50-100% суммы.
• Превышение лимита дохода: При превышении лимита (например, 7 млн в гр. 3) ФОП обязан подать декларацию по общему режиму и оплатить НДФЛ (18%) + ВС (1,5%/5%) с всего дохода за год, а не только с превышения.

Выбор группы единого налога — это стратегическое решение, влияющее на чистую прибыль и административную нагрузку. На 2024–2026 годы Группа 3 остается наиболее гибкой для IT, консалтинга, торговли и производства. Группа 2 выгодна при высоком обороте и низкой марже (фиксированный налог). Группа 1 — оптимальна для мелких услуг и розницы без наемного персонала.

Ключевой момент на 2027 год: заложите в бюджет рост ЕСВ до ~2100 грн/мес и роста фиксированного налога Группы 2 до ~1910 грн/мес из-за повышения МЗП до 9546 грн. Следите за принятию итогового бюджета и изменений в Налоговом кодексе в конце 2026 года.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом с учетом специфики вашей деятельности.