Земельный налог — один из ключевых местных налогов в Российской Федерации, регулируемый главой 31 части второй Налогового кодекса РФ․ Он играет важную роль в формировании бюджетов муниципальных образований и стимулирует эффективное использование земельных ресурсов․

Общие положения

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований․ В городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) налог вводится законами соответствующих субъектов РФ․

Налог обязателен к уплате на территориях муниципальных образований, где он введён․ При установлении налога местные органы власти определяют:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;
• порядок и сроки уплаты налога;
• дополнительные налоговые льготы․

Налогоплательщики (статья 388 НК РФ)

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве:

• собственности;
• постоянного (бессрочного) пользования;
• пожизненного наследуемого владения․

Не признаются налогоплательщиками лица, владеющие участками на праве безвозмездного пользования или по договору аренды․

Объект налогообложения (статья 389 НК РФ)

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог․

Не признаются объектом налогообложения:

• участки, изъятые из оборота;
• участки, ограниченные в обороте (занятые объектами культурного наследия, водными объектами в составе водного фонда и др․);
• участки из состава земель лесного фонда;
• участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома․

Налоговая база (статьи 390–391 НК РФ)

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом․ Кадастровая стоимость устанавливается в соответствии с законодательством об оценочной деятельности․

Для отдельных категорий налогоплательщиков (пенсионеров, инвалидов, ветеранов, многодетных семей и других) предусмотрено уменьшение налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров (6 соток) площади участка — так называемый «вычет на 6 соток»․

Налоговый период и ставки (статьи 393–394 НК РФ)

Налоговым периодом признаётся календарный год․ Отчётными периодами для организаций являются первый, второй и третий кварталы․

Налоговые ставки устанавливаются местными нормативными актами и не могут превышать:

• 0,3% — в отношении земель сельскохозяйственного назначения, участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства, а также земель, занятых жилищным фондом и объектами ЖКХ;
• 1,5% — в отношении прочих земельных участков․

Налоговые льготы (статья 395 НК РФ)

От уплаты налога освобождаются, в частности:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
• организации — в отношении участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• религиозные организации;
• общероссийские общественные организации инвалидов;
• коренные малочисленные народы — в отношении участков, используемых для традиционного образа жизни и промыслов․

Порядок исчисления и уплаты (статьи 396–397 НК РФ)

Организации исчисляют налог самостоятельно, уплачивают авансовые платежи по итогам кварталов (если это предусмотрено местным актом) и налог по итогам года․ С 2021 года организации не подают налоговые декларации — ФНС сама рассчитывает налог и направляет сообщения об исчисленной сумме․

Физические лица уплачивают налог на основании уведомления, направляемого налоговым органом, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом․

Особенности исчисления налога

При возникновении или прекращении прав на участок в течение года сумма налога исчисляется с учётом коэффициента владения․ Если право возникло до 15-го числа месяца включительно, этот месяц считается полным; если после 15-го числа — месяц не учитывается․

Для участков, приобретённых под жилищное строительство, применяются повышающие коэффициенты (2 — в течение трёх лет строительства, 4 — свыше трёх лет до регистрации права на построенный объект)․

Практика Конституционного Суда РФ

Нормы главы 31 НК РФ неоднократно становились предметом рассмотрения Конституционного Суда России․ Так, в июле 2026 года КС РФ признал неконституционными отдельные положения, касающиеся порядка определения налоговой базы, что свидетельствует о постоянном совершенствовании законодательства о земельном налоге и защите прав налогоплательщиков․ Суд неизменно исходит из принципа справедливости налогообложения и недопустимости чрезмерного налогового бремени․

Глава 31 НК РФ формирует сбалансированную систему земельного налогообложения, сочетающую интересы местных бюджетов и гарантии прав собственников земли․ Привязка налога к кадастровой стоимости, дифференцированные ставки и широкий перечень льгот делают земельный налог гибким инструментом налоговой политики․ Налогоплательщикам рекомендуется следить за изменениями законодательства и актами местных властей, устанавливающими конкретные ставки и льготы․