Налог на имущество организаций — один из обязательных платежей компаний‚ применяющих общую систему налогообложения. При этом многих бухгалтеров интересует вопрос: как и в какой строке декларации по налогу на прибыль отразить начисленный налог на имущество и авансовые платежи по нему. Разберёмся в этом подробно.
Налоговый учет налога на имущество
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ‚ налог на имущество организаций включается в состав прочих расходов‚ связанных с производством и реализацией. Это подтверждается и разъяснениями ФНС России (письмо от № ЕД-4-3/13851).
Таким образом‚ при расчете налога на прибыль сумма налога на имущество уменьшает налогооблагаемую базу. В расходы включается сумма‚ отраженная в декларации по налогу на имущество (либо в расчетах авансовых платежей за соответствующие отчетные периоды).
Момент признания расхода
Дата признания расхода зависит от применяемого метода учета:
- Метод начисления, налог на имущество признается в расходах на дату его начисления‚ то есть в том отчетном (налоговом) периоде‚ за который он начислен (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ);
- Кассовый метод — расход признается на дату фактической уплаты налога в бюджет (п. 3 ст. 273 НК РФ).
В какой строке декларации отражается налог на имущество
В декларации по налогу на прибыль (форма утверждена приказом ФНС России) налог на имущество и авансовые платежи по нему отражаются:
По строке 041 «Косвенные расходы» Приложения № 2 к Листу 02 — нарастающим итогом с начала года в общей сумме косвенных расходов.
По строке 041 указываются суммы всех налогов и сборов‚ начисленных в соответствии с налоговым законодательством и учтенных в составе расходов‚ уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ‚ кроме налогов‚ перечисленных в статье 270 НК РФ (например‚ сам налог на прибыль‚ НДС‚ предъявленный покупателю‚ и др.).
Кроме налога на имущество‚ по строке 041 могут отражатся:
- транспортный налог;
- земельный налог;
- торговый сбор;
- иные налоги и сборы‚ учитываемые в расходах.
Отдельной строки для налога на имущество в декларации не предусмотрено — он включается в общую сумму косвенных расходов.
Бухгалтерский учет налога на имущество
В бухгалтерском учете начисление налога на имущество отражается проводкой:
- Дт 26 (44) Кт 68 — начислен налог на имущество (авансовый платеж);
- Дт 68 Кт 51 — налог перечислен в бюджет.
Счет учета затрат (26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу») выбирается в зависимости от характера деятельности организации и закрепляется в учетной политике. Также допустимо отражение на счете 91.2 «Прочие расходы»‚ если это предусмотрено учетной политикой.
Частые ошибки и нюансы
- Несвоевременное признание расхода. При методе начисления налог включается в расходы периода начисления‚ а не уплаты. Ошибка в периоде может привести к занижению или завышению налоговой базы.
- Отражение налога по объектам‚ облагаемым по кадастровой стоимости. Такой налог также включается в прочие расходы в общем порядке.
- Уточненные декларации. Если обнаружена ошибка в расчете налога на имущество за прошлые периоды‚ подается уточненная декларация по налогу на имущество‚ а корректировка налога на прибыль производится в соответствии со статьей 54 НК РФ, как правило‚ в периоде обнаружения ошибки (если она привела к излишней уплате) либо в периоде совершения ошибки (при занижении базы).
- Налог на имущество по льготируемым объектам. Если имущество освобождено от налога‚ расходов‚ естественно‚ не возникает.
Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему:
- включаются в состав прочих расходов‚ связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме косвенных расходов;
- при методе начисления признаются в расходах на дату начисления‚ при кассовом методе — на дату уплаты;
- в бухгалтерском учете отражаются по дебету счетов 26 (44‚ 91.2) в корреспонденции со счетом 68.
Правильное отражение налога на имущество в декларации по прибыли позволит избежать ошибок в расчете налоговой базы и претензий со стороны налоговых органов.