Лист 02 является ключевым структурным элементом декларации по налогу на прибыль организаций. Именно здесь формируется налоговая база, рассчитываются авансовые платежи и итоговая сумма налога к уплате в бюджет. С вступлением в силу Приказа ФНС РФ от № ЕД-7-3/830 (применяеться к отчетности за 2025 год и последующие периоды) структура листа и порядок заполнения претерпели существенные изменения. В статье разберем актуальные формулы, связи между строками и приложениями на 2024–2026 годы.

Нормативная база и структура листа 02

Согласно Приказу ФНС № ЕД-7-3/830, декларация состоит из титульного листа (лист 01), раздела 1 (расчет налоговой базы и налога) и раздела 2 (расчет авансовых платежей). Лист 02, это основная часть Раздела 1.

К листу 02 прилагаются следующие приложения (заполняются отдельно по головной организации и по каждому обособленному подразделению):

• Приложение № 1 к листу 02 — «Состав доходов налогоплательщика» (до 2025 г. — «Расчет доходов и расходов»);
• Приложение № 2 к листу 02 — «Расчет расходов налогоплательщика»;
• Приложение № 5 к листу 02 — «Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль» (заполняется в нескольких экземплярах: по головной организации без ОП и по каждому ОП).

Важно: Даже при отсутствии хозяйственных операций (нулевая декларация) лист 02 и приложения 1, 2 к нему сдаются обязательно (в числовых полях ставятся прочерки).

Алгоритм заполнения листа 02: от доходов к налогу

Заполнение листа 02 строится по каскадному принципу: данные из приложений переносятся в строки листа 02, где происходят итоговые расчеты.

Блок доходов и расходов (строки 010–060)

Данные берутся из соответствующих строк Приложений № 1 и № 2 к листу 02.

Если в строке 060 получено отрицательное значение — это убыток. Он переносится в строку 070 для переноса в будущие периоды.

Расчет налога по ставкам (строки 100–180)

Налог рассчитывается отдельно по каждой ставке, применяемой к соответствующим видам доходов.

• Строки 100–140: Налог по ставке 20% (общий случай), 15%, 13%, 30% (нерезиденты) и др. Рассчитываются как: Налоговая база по ставке × Ставка / 100%.
• Строка 150: Сумма налога, удерживаемая у источника выплаты (агентами).
• Строка 160: Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет РФ по итогам отчетного периода (сумма строк 100–140 минус строка 150).
• Строка 170: Сумма авансовых платежей за отчетный период (берется из строки 310 Приложения № 5 к листу 02 — сумма по всем приложениям 5).
• Строка 180: Налог к доплате (к уменьшению) по итогам отчетного периода.

  Формула: Строка 160 − Строка 170.

  Если результат > 0 — к доплате (стр. 180, граф. 3). Если < 0 — к уменьшению (стр. 180, граф. 4, по модулю).

Ключевые формулы межпериодных связей (Строки 290–340)

Эти строки заполняются только в декларациях за 9 месяцев и за год. В декларации за I квартал и полугодие они не заполняются (ставятся прочерки), так как авансовые платежи за эти периоды рассчитываются иначе (ежемесячно или по фактической прибыли).

Формула строки 290 (Налог к доплате за отчетный период с учетом предыдущих периодов)

Это самая частая причина ошибок. Формула устанавливает накопленный результат с начала года.

Строка 290 (декл. за 9 мес.) = Строка 180 (декл. за 9 мес.) − Строка 180 (декл. за полугодие)

Строка 290 (декл. за год) = Строка 180 (декл. за год) − Строка 180 (декл. за 9 мес.)

Логика: Мы вычитаем налог, уже «учтенный» к доплате/уменьшению в предыдущей промежуточной декларации, чтобы получить дельту за текущий квартал (III или IV).

• Если результат > 0 → Стр. 290, граф. 3 (к доплате за период).
• Если результат < 0 → Стр. 290, граф. 4 (к уменьшению за период).

Формулы строк 300–340 (Учет убытков прошлых лет и авансовых платежей)

• Строка 300: Сумма убытков прошлых лет, уменьшающая налоговую базу текущего периода (переносится из строки 070 листа 02 текущей декларации, но в пределах допуска НК РФ).
• Строка 310: Сумма авансовых платежей, подлежащая возврату/зачету (обычно не заполняется в ручную, формируется по результатам камерной проверки или зачетов).

Особенности заполнения Приложения № 5 к листу 02 (Авансовые платежи)

С 2025 года (Приказ ЕД-7-3/830) порядок расчета авансовых платежей унифицирован. Приложение № 5 заполняется отдельно:

1. По головной организации (без учета ОП);
2. По каждому обособленному подразделению (ОП).

Строка 120 Приложения № 5 — «Сумма авансового платежа за отчетный (налоговый) период».

Строка 310 Листа 02 — сумма значений строки 120 всех Приложений № 5 (по ГО + по всем ОП).

Формула строки 310 Листа 02 = Σ Строка 120 Приложения № 5 (ГО) + Σ Строка 120 Приложения № 5 (ОП 1) + … + Σ Строка 120 Приложения № 5 (ОП N)

Именно эта сумма (стр. 310) уменьшает налог к доплате в строке 180 листа 02.

Специфика заполнения за разные отчетные периоды (2024–2026 гг.)

Декларация за I квартал 2024 / 2025 / 2026 гг.

• Заполняются: Титульный лист, Раздел 1 (Лист 02, Прил. 1, 2), Приложение № 5 (для расчета авансового платежа за 1 квартал).
• Строки 290–340 Листа 02 — НЕ ЗАПОЛНЯЮТСЯ (прочерки).
• Авансовый платеж за I квартал рассчитывается в Прил. № 5 (по фактической прибыли за квартал или ежемесячно — в зависимости от выбора способа, зафиксированного в учетной политике).

Декларация за полугодие (6 месяцев)

• Заполняются те же листы, что и за I квартал.
• Строки 290–340 — НЕ ЗАПОЛНЯЮТСЯ.
• Аванс за полугодие = Налог за полугодие (стр. 160) минус аванс за I квартал (уже уплаченный).

Декларация за 9 месяцев

• Полный комплект: Лист 02, Прил. 1, 2, Прил. 5 (по ГО и ОП).
• Строки 290–340 ЗАПОЛНЯЮТСЯ;
• Применяется формула строки 290 (см. п. 3.1).

• Полный комплект.
• Строки 290–340 ЗАПОЛНЯЮТСЯ.
• Применяется формула строки 290 относительно декларации за 9 месяцев.
• В строке 180 формируется итоговый налог к доплате за год.

Контрольные соотношения (проверка перед сдачей)

Перед отправкой декларации через ЭДО/ТКС обязательно проверьте следующие равенства:

1. Строка 060 = (010+020+030) − (040+050).
2. Строка 160 = Σ строк (100–140) − строка 150.
3. Строка 170 = Строка 310. (Сумма авансовых платежей в листе 02 должна совпадать с суммой по всем Приложениям № 5).
4. Строка 180 = Строка 160 − Строка 170.
5. Строка 290 (за 9 мес.) = Строка 180 (за 9 мес.) − Строка 180 (за 6 мес.).
6. Строка 290 (за год) = Строка 180 (за год) − Строка 180 (за 9 мес.).
7. Суммы по Приложению № 1 и № 2 по строкам 010–050 должны сходиться с соответствующими строками Листа 02.

Типичные ошибки и как их избежать

• Несвоевременное заполнение строк 290–340. Заполняют их за I квартал или полугодие — это ошибка, вызовет запрос ФНС.
• Расхождение строки 310 и суммы Приложений № 5. Часто забывают сложить приложения по ОП или заполняют Приложение № 5 только по ГО, имея ОП.
• Неверный перенос убытков (стр. 070 → стр. 300). Убыток прошлых лет можно списать не более чем на 50% налоговой базы текущего периода (ст. 283 НК РФ), за исключением случаев, когда законом установлено 100% (некоторое время действовало для 2020–2022 гг., сейчас общий порядок — 50%).
• Игнорирование раздельного учета по ставкам. В Приложении № 1 и № 2 доходы и расходы должны быть разбиты по ставкам (20%, 15%, 13%, 30%, 0%), иначе расчет в строках 100–140 будет неверным.

Автоматизация в 1С:Предприятие 8.3 (Бухгалтерия 3.0 / ERP / КА)

В современных конфигурациях 1С заполнение листа 02 и приложений выполняется автоматически по нажатию кнопки «Заполнить» в форме декларации.

• Алгоритм берет данные из регистров налогового учета (Расчет налога на прибыль).
• Разделение по ОП происходит автоматически, если в карточках ОП установлен флаг «Обособленное подразделение» и заведены КПП.
• Приложение № 1 (Состав доходов) и Приложение № 2 (Расчет расходов) формируются на основании оборотов счетов 90, 91, 99 по подсчетам НУ.
• Для корректного заполнения строк 210–230 (распределение налога между ОП) необходимо провести документ «Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями» за отчетный период;

Совет: Всегда сверяйте «Анализ заполнения декларации» (вкладка в форме декларации в 1С) — он подсвечивает несовпадения строк 310 и 170, а также ошибки в формуле строки 290.

Резюме

Грамотное заполнение листа 02 декларации по налогу на прибыль строится на понимании трех уровней:

1. Первичный уровень: Приложения № 1 (Доходы) и № 2 (Расходы) → формируют Налоговую базу (стр. 060).
2. Расчетный уровень: Строки 100–180 листа 02 → переводят базу в рубли налога по ставкам и сверяют с авансовыми платежами (стр. 310).
3. Накопительный уровень: Строки 290–340 (только за 9 мес. и год) → считают дельту налога к доплате относительно предыдущей промежуточной декларации.

Главная формула, которую нужно запомнить бухгалтеру:

Строка 290 (тек. период) = Строка 180 (тек. период) − Строка 180 (пред. период)

Соблюдение межпериодных связей, корректное раздельное заполнение Приложения № 5 по головной организации и каждому ОП, а также своевременная сдача декларации в установленные сроки (до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом) — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и штрафов по ст. 119, 120 НК РФ.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 25), Приказа ФНС РФ от № ЕД-7-3/830 и разъяснений Минфина/ФНС на 2024–2026 гг. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретной организации обратитесь к актуальным нормативным актам или проконсультируйтесь с профессиональным налоговым консультантом.