Вопрос начисления налога на добавленную стоимость (НДС) по авансовым платежам является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерском учете. С вступлением в силу изменений с 1 января 2026 года (Федеральный закон от № 414-ФЗ), круг плательщиков НДС существенно расширится за счет индивидуальных предпринимателей и организаций на упрощенной системе налогообложения (УСН), чей доход за 2025 год превысит 20 млн рублей. Это делает тему актуальной для широкого круга субъектов МСБ.

В данной статье подробно разобраны правовые основы, алгоритм расчета, порядок выставления счетов-фактур, отражения в учете и сдачи декларации по НДС с авансов.

Правовая база: когда возникает налоговая база по авансам

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, налоговая база по НДС определяется отдельно для каждой налоговой ставки. Важным моментом является п. 4 ст. 167 НК РФ, который устанавливает, что налоговая база по операциям, связанным с получением авансовых платежей (предоплат, задатков и иных аналогичных платежей), определяется на основании суммы полученного аванса.

• Момент возникновения обязательства: день получения денежных средств (или иного имущества) на расчетный счет или в кассу плательщика.
• Исключения: авансы, полученные по операциям, освобожденным от налогота (ст. 149 НК РФ), а также по операциям, не подлежащим облажению (п. 2 ст. 146 НК РФ), НДС не начисляется.

Алгоритм расчета НДС с аванса

Расчет производится путем выделения суммы налога из общей полученной суммы аванса. Формула зависит от применяемой ставки:

Для ставки 20% (общая):

НДС = Сумма аванса × 20 / 120

Для ставки 10% (сниженная, перечень по ст. 164 НК РФ):

НДС = Сумма аванса × 10 / 110

Для ставки 0% (экспорт и др.):

НДс не начисляется, но подтверждение права на нулевую ставку требуется при отгрузке товара/оказании услуги, а не в момент получения аванса.

Оформление счета-фактуры по авансу

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ и Приказу ФНС от № ММВ-7-6/820@, при получении аванса плательщик НДС обязан выставить счет-фактуру.

Особенности заполнения (формат 5.03 / 5.04):

1. Поле 1 (Номер) и Поле 2 (Дата): присваиваются в порядке сквозной нумерации за календарный год.
2. Поле 3 (Имя продавца/покупателя): стандартные реквизиты.
3. Поле 5а (Счет-фактура по авансу): ставится отметка «1» (признак расчета по авансу).
4. Поле 7 (Наименование товара/услуги): указывается «Аванс по договору №… от…» или «Предоплата за товар…».
5. Поля 8–11 (Единица изм., Кол-во, Цена, Стоимость): заполняются нулями или прочерками (в зависимости от ПО), так как физической отгрузки нет.
6. Поле 12 (Стоимость без НДС): сумма аванса без НДС (в примере выше — 100 000 руб.).
7. Поле 13 (Сумма НДС): исчисленная сумма налога (20 000 руб.).
8. Поле 14 (Всего к оплате): полная сумма аванса (120 000 руб.);

Срок выставления: не позднее 5 календарных дней после дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для электронных счетов-фактур (ЭСФ) срок — в день получения платежа.

Квитирование аванса при отгрузке товара (услуги)

Это ключевой этап, на котором часто допускают ошибки. При отгрузке товара/оказании услуги по договору, по которому получен аванс, необходимо:

1. Выставить итоговый счет-фактуру на полную стоимость отгруженных товаров/услуг (Поле 5а = «0» или не заполняется).
2. В итоговом счете-фактуре отразить вычет ранее выставленного авансового счета-фактуры (раздел 2 счета-фактуры в формате 5.03/5.04, «Сведения о корректировке» или отдельный корректировочный СФ, но чаще используют раздел 2 в итоговом СФ).

Схема заполнения итогового СФ (Раздел 2):

• Номер и дата авансового СФ.
• Сумма НДС, ранее представленная к вычету покупателем (та, что была в авансовом СФ).
• Стоимость товаров (работ, услуг) без НДС, по которым был выдан авансовый СФ.

В результате в покупной книге покупателя и продажной книге продавца НДС по данной сделке будет отражен только один раз — в итоговом СФ, а авансовый СФ будет «погашен».

Особенности для УСН-переходников (с 2026 года)

Согласно изменениям (ст. 346.12, 346.13 НК РФ в ред. 414-ФЗ), ИП и организации на УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы», чей доход за 2025 год превысил 20 млн руб., становятся плательщиками НДС с 1 января 2026 года автоматически.

Ключевые нюансы для новой категории плательщиков:

• Право на вычет «входного» НДС: возникает только с момента регистрации в качестве плательщика НДС (с ). НДС по закупкам, совершенным в 2025 году (на УСН), вычесть нельзя.
• Авансы, полученные в 2025 году: если аванс получен в 2025 г. (на УСН, без НДС), а отгрузка происходит в 2026 г. (уже на ОСНО/НДС) — НДС начисляется в момент отгрузки 2026 года от полной стоимости. Авансовый СФ за 2025 год не выписывался, значит, квитировать нечего.
• Авансы, полученные в 2026 году: подлежат облажению НДС по общим правилам (выставление авансового СФ в течение 5 дней).
• Льгота для «малых» (доход до 60 млн руб.): плательщики НДС, перешедшие с УСН, могут применять нулевую ставку НДС (п. 3.1 ст. 164 НК РФ), если их доход за предыдущий год не превысил 60 млн руб. В этом случае НДС с авансов не начисляется (ставка 0%), но СФ выписывается с отметкой «0%» и правом на вычет «входного» НДС.

Отражение в налоговом учете и декларации по НДС

Книга продаж (раздел 1):

• Строка по авансовому СФ: указываеться сумма аванса без НДС (кол. 7), сумма НДС (кол. 8), ставка (кол. 9). Признак операции — «01» (или «02» для 10%).
• Строка по итоговому СФ: указывается полная стоимость отгрузки без НДС и полный НДС.
• Строка квитирования (раздел 2 или корректировка в разделе 1 в зависимости от ПО): уменьшение базы и налога на сумму авансового СФ.

Декларация по НДС:

• Стр. 030 (Свед. об нал. базах, нал. суммах): Код основания — «1» (реализация), Код вида операции — «01». Сумма налога по авансу заносится в период получения аванса.
• Стр. 040 (Вычет): покупатель принимает к вычету НДС по авансовому СФ в периоде его получения (при наличии СФ и товара/услуги на учете — п. 14 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ).
• При квитировании в отчете за период отгрузки продавец уменьшает налоговую базу и сумму налога (стр. 030) на суммы авансового СФ, а покупатель — соответственно корректирует вычет (стр. 040).

Типичные ошибки и риски

Практический чек-лист бухгалтера

1. Ежедневно: Проверять банковские выписки и кассовые ордера на предмет поступлений авансов.
2. В день получения / в течение 5 дней: Выставить авансовый СФ (ЭСФ) с признаком «Аванс» (Поле 5а = 1).
3. В период получения аванса: Включить НДС в декларацию (стр. 030), занести в Книгу продаж.
4. В момент отгрузки/окончания работ: Выставить итоговый СФ на полную сумму.
5. В том же периоде (отгрузки): Заполнить Раздел 2 итогового СФ (квитирование аванса). Скорректировать Книгу продаж и декларацию (уменьшение базы/налога на сумму аванса).
6. Ежеквартально: Сверять суммы НДС по авансовым СФ в Книге продаж и декларации; убедиться, что все авансовые СФ квитированы или перенесены на будущие периоды (если отгрузки еще не было).

Грамотное формирование начисления НДС по авансам — это не только выполнение формального требования закона, но и инструмент управления денежными потоками и налоговыми рисками. С расширением базы плательщиков НДС в 2026 году (порог 20 млн руб. для УСН) качество учета авансов станет критически важным для тысяч малого бизнеса.

Главные принципы: своевременность (5 дней), точность расчета (формула «из суммы»), обязательность квитирования при отгрузке и внимательное отношение к переходу с УСН на НДС (нулевая ставка до 60 млн руб. выручки). Автоматизация этих процессов в 1С или иной учетной системе минимизирует человеческий фактор и обеспечивает чистоту налогового учета.