Ответ на вопрос «Формирование бюджета: налоги и сборы относятся к чему?» однозначен в рамках бюджетного права Российской Федерации: налоги и сборы относятся к доходам бюджета, а точнее — к налоговым доходам, которые составляют основную (преимущественную) часть доходной стороны бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.
Это закреплено в статье 41 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) «Виды доходов бюджетов», где в пункте 1 установлено, что доходы бюджетов классифицируются на:
- налоговые доходы;
- неналоговые доходы;
- безвозмездные поступления;
- доходы от операций по обращению с активами, являющимися в собственности соответствующего уровня государственной власти или местного самоуправления.
Правовая природа налоговых доходов
Согласно статье 6 БК РФ (Понятия и термины), налоговые доходы — это доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, формируемые за счет взимания налогов, сборов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, а также иных обязательных платежей, установленных федеральным законом.
Ключевые характеристики налоговых доходов:
- Обязательность и безвозмездность: Налоги и сборы взыскиваются принудительно, безвозмездно и не связаны с получением конкретной услуги со стороны государства (в отличие от платежей за госуслуги).
- Законность: Устанавливаются, вводятся в действие и отменяются только законом (Налоговый кодекс РФ, федеральные законы).
- Распределительная функция: Являются главным инструментом перераспределения ВВП и национального дохода через бюджетную систему.
Распределение налоговых доходов по уровням бюджетной системы
Процесс формирования бюджета неразрывно связан с разграничением налоговых доходов между федеральным, региональными и местными бюджетами. Это регулируется статьей 50 БК РФ (Федеральный бюджет), статьей 56 БК РФ (Бюджеты субъектов РФ) и статьей 58 БК РФ (Местные бюджеты), а также нормами Налогового кодекса РФ (ст. 12, 13, 15 НК РФ).
Федеральные налоги и сборы (Статья 50 БК РФ, Статья 13 НК РФ)
Полностью или частично (по установленным нормативом) зачисляются в федеральный бюджет:
- Налог на добавленную стоимость (НДС);
- Акцизы;
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — частично (нормативы распределяются между уровнями);
- Налог на прибыль организаций — частично;
- Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
- Таможенные пошлины и сборы;
- Федеральные сборы и иные платежи;
Региональные налоги (Статья 56 БК РФ, Статья 14 НК РФ)
Устанавливаются законами субъектов РФ в рамках НК РФ. К ним относятся:
- Налог на имущество организаций;
- Налог на игорный бизнес;
- Транспортный налог.
Важно: В бюджеты субъектов РФ также зачисляются доли от федеральных налогов (НДС, НДФЛ, налог на прибыль, акцизы, НДПИ) по нормативам, устанавливаемым БК РФ и законами субъектов РФ.
Местные налоги и сборы (Статья 58 БК РФ, Статья 15 НК РФ)
Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. К ним относятся:
- Земельный налог;
- Налог на имущество физических лиц;
- Налог на доходы от осуществления деятельности в виде предоставления в пользование имущества;
- Торговый сбор.
Также местные бюджеты формируются за счет отчислений от региональных налогов (например, налог на имущество организаций) и федеральных налогов (НДФЛ) по нормативом, устанавливаемым законами субъектов РФ (в пределах, установленных БК РФ — статья 59 БК РФ).
Механизм зачисления доходов (Статья 40 БК РФ)
Процедура формирования доходной части бюджета регламентируется статьей 40 БК РФ «Зачисление доходов в бюджет»:
Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных налогов, местных налогов и сборов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на казначейские счета соответствующих бюджетов в порядке, установленном Бюджетным кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.
С 2017 года в России действует принцип «единого казначейского счета» (ЕКС), что обеспечивает централизованный учет и распределение поступивших налоговых платежей в реальном времени.
Налоговые расходы как элемент формирования бюджета
В современном БК РФ (ст. 6) введено понятие налоговых расходов (tax expenditures). Это выпадающие доходы бюджетов, обусловленные налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями.
Хотя это не прямые расходы (выплаты), они рассматриваються как упущенные доходы и учитываются при планировании бюджета (проект бюджета сопровождается отчетом о налоговых расходах). Это позволяет оценить реальную налоговую нагрузку и эффективность льготных режимов.
Роль налогов в бюджетной политике и планировании
Формирование бюджета начинается с прогнозирования налоговых доходов. На этапе составления проекта бюджета (бюджетный процесс):
- Минфин РФ разрабатывает прогноз макроэкономического развития и расчет доходов.
- Определяются нормативы отчислений налогов между уровнями бюджетов на плановый период (обычно на 3 года).
- Устанавливаются лимиты бюджетных назначений, исходя из ожидаемых налоговых поступлений.
Налоговая политика (изменение ставок, введение новых налогов, льгот, специальных режимов, УСН, Патент, НПД и др.) является главным рычагом управления доходной базой бюджета.
Резюмируя: в контексте формирования бюджета налоги и сборы относятся к налоговым доходам — основному виду доходов бюджетной системы РФ.
Их правовое регулирование концентрируется в:
- Налоговом кодексе РФ (определение плательщиков, объектов, баз, ставок, порядка исчисления и уплаты);
- Бюджетном кодексе РФ (распределение доходов между уровнями бюджетов, порядок зачисления, классификация доходов по КОСГУ, Код элемента доходов).
Понимание этой классификации необходимо для анализа исполнения бюджета, оценки финансового обеспечения государственных функций и проведения экспертизы бюджетной эффективности.