Земельный налог является одним из основных местных налогов в Российской Федерации․ В 2017 году регулированием вопросов налогообложения земельных участков продолжал заниматься Налоговый кодекс РФ (НК РФ)‚ в частности‚ Глава 31 «Земельный налог»․ Статья посвящена подробному разбору правил‚ действовавших в 2017 году: от определения налоговой базы и ставок до сроков уплаты и предоставления льгот для различных категорий плательщиков․
Правовая основа и налоговые агенты
В 2017 году основным нормативным актом являлся НК РФ (ст․ 387–402)․ Также важную роль играли нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований‚ устанавливающие конкретные ставки налога и льготы на своей территории․
- Плательщики: организации и физические лица‚ владеющие земельными участками на праве собственности‚ бессрочного пользования или пожизненного наследуемого владения (ст․ 388 НК РФ)․
- Не признавались объектом налогообложения: земельные участки‚ изъятые из гражданского оборота или ограниченные в обороте (если иное не установлено законом)‚ а также участки‚ переданные в аренду (плательщиком является собственник‚ а не арендатор)․
Налоговая база в 2017 году
Согласно ст․ 391 НК РФ‚ налоговой базой являлась кадастровая стоимость земельного участка‚ определенная по результатам государственной кадастровой оценки․
Особенности определения базы в 2017 году:
- Кадастровая стоимость учитывалась на 1 января налогового периода (для расчета налога за 2017 год — стоимость на )․
- Если на 1 января кадастровая стоимость не была определена‚ базой служила стоимость‚ определенная в порядке‚ установленном законодательством о кадастровой деятельности (обычно инвентарная стоимость‚ умноженная на коэффициенты)․
- При возникновении права собственности в течение года база определялась пропорционально количеству полных месяцев владения (п․ 4 ст․ 391 НК РФ)․
- Доля в праве общей собственности: налоговая база определялась как часть кадастровой стоимости всего участка‚ соответствующая доле плательщика (Письмо ФНС от БС-4-21/11942 уточняло позже‚ что площадь доли лучше запрашивать в Росреестре‚ но в 2017 г․ принцип был аналогичен)․
Налоговые ставки: пределы и муниципальные решения
Согласно п․ 1 ст․ 394 НК РФ‚ максимальные ставки земельного налога устанавливались кодексом‚ а конкретные значения — нормативными актами муниципалитетов․
Максимально допустимые ставки в 2017 году:
| Категория земель / Назначение участка | Максимальная ставка |
|---|---|
| Земельные участки сельскохозяйственного назначения (кроме указанных ниже) | 0‚3 % |
| Земельные участки‚ используемые в предпринимательской деятельности | 1‚5 % |
| Земельные участки иных категорий (ИЖС‚ ЛПХ‚ дачное строительство‚ jardинодство и т․д․) | 0‚3 % |
| Земельные участки с разрешенным использованием для ведения личного подсобного хозяйства‚ садоводства‚ дачного строительства (для физлиц) | 0‚3 % (часто устанавливалась ниже‚ вплоть до 0%) |
Важно: В 2017 году многие муниципалитеты устанавливали ставки ниже максимальных (например‚ 0‚1% или 0% для ЛПХ/садоводства)․ Точную ставку для конкретного участка необходимо было уточнять в местном нормативном акте или через сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС России․
Порядок расчета налога
Для физических лиц
Физические лица не рассчитывали налог самостоятельно․ Налоговый орган (ФНС) направлял уведомление о подлежащей уплате налога не позднее чем за 30 дней до срока уплаты (до 1 ноября следующего года)․
Формула расчета инспекцией:
Налог = Кадастровая стоимость × Ставка × Доля владения × Коэффициент владения (месяцы/12)
Пример из практики: Если кадастровая стоимость 2 000 000 руб․‚ ставка 0‚3%‚ владение 9 месяцев: (2 000 000 × 0‚3% × 9/12) = 4 500 руб․
Для проверки расчетов ФНС предоставляла налоговый калькулятор на своем официальном сайте (service․nalog․ru)․
Для организаций (юридических лиц)
Организации являлись плательщиками-авансоплательщиками и рассчитывали налог самостоятельно․
- Авансовые платежи: уплачивались по результатам 1‚ 2‚ 3 кварталов․ Размер авансового платежа = 1/4 годового налога (если иное не установлено муниципальным законом)․
- Сроки уплаты авансов: не позднее 20-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом (20 апреля‚ 20 июля‚ 20 октября)․
- Срок уплаты итогового налога за 2017 год: не позднее 1 февраля 2018 года (так как 1 февраля 2018 г․ был четвергом‚ переноса на рабочий день не требовалось)․
Налоговые льготы в 2017 году
Льготы делились на федеральные (обязательные для всех регионов) и местные (устанавливаемые муниципалитетами по своему усмотрению)․
Федеральные льготы (п․ 1 ст․ 395 НК РФ):
Право на вычет из налоговой базы кадастровой стоимости 6 соток (600 кв․ м) (для участков ИЖС‚ ЛПХ‚ садоводства‚ дачного строительства‚ гаражного строительства) предоставлялось следующим категориям:
- Пенсионеры по старости (женщины 55 лет‚ мужчины 60 лет)․
- Инвалиды I и II групп‚ инвалиды с детства‚ дети-инвалиды․
- Лица‚ подвергшиеся радиации (ЧАЭС‚ Семипалатинский полигон и др․)․
- Герои Советского Союза‚ Герои РФ‚ кавалеры Ордена Славы․
- Участники ВОВ‚ приравненные к ним лица․
Нюанс 2017 года: Если у пенсионера было несколько участков‚ вычет в 6 соток применялся только к одному из них (по выбору налогоплательщика)․ Если не подать уведомление в налоговый орган о выборе участка‚ льгота применялась к участку‚ налог на который исчисляется в наибольшей сумме․
Местные льготы:
Муниципалитеты могли устанавливать:
- Сниженные ставки (вплоть до 0%) для льготных категорий․
- Дополнительные вычеты из налоговой базы (более 6 соток)․
- Освобождение от уплаты налога для отдельных категорий (например‚ ветеранов труда‚ многодетных семей — по решению местных властей)․
Сроки уплаты за 2017 год
| Категория плательщика | Срок уплаты | Основание |
|---|---|---|
| Физические лица | 1 декабря 2018 года | П․ 6 ст․ 399 НК РФ (не позднее 1 декабря года‚ следующего за истекшим налоговым периодом)․ Уведомление должно прийти до 1 ноября 2018 г․ |
| Организации (итоговый платеж) | 1 февраля 2018 года | П․ 3 ст․ 400 НК РФ (не позднее 1 февраля года‚ следующего за истекшим налоговым периодом)․ |
| Организации (авансовые платежи за 2017 г․) | ; ; | П․ 2 ст․ 400 НК РФ (не позднее 20-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом)․ |
Декларирование (для организаций)
Организации обязаны были сдать декларацию по земельному налогу за 2017 год не позднее 1 февраля 2018 года (п․ 4 ст․ 400 НК РФ)․
- Форма декларации утверждена Приказом ФНС от № ММВ-7-21/729@ (действовала для отчетности за 2017 год)․
- Сдача осуществлялась в электронном виде через оператора ЭДО (обязательно для организаций‚ численность сотрудников более 100 человек‚ и для налоговых агентов; остальные могли сдавать на бумаге)․
- КБК для зачисления платежей в 2017 году: 182 1 06 03010 01 1000 110 (Земельный налог‚ штрафы‚ пени‚ проценты, доходы бюджетов муниципальных образований)․
Изменения‚ вступившие в силу с 2017 года (важно для контекста)
Хотя статья посвящена 2017 году‚ стоит отметить ключевые изменения‚ вступившие в силу с (ФЗ от № 307-ФЗ)‚ которые влияли на расчеты именно за этот период:
- Переход на кадастровую стоимость: Завершался переходный период․ Для большинства регионов 2017 год стал годом полноценного налогообложения по кадастровой стоимости без снижающих коэффициентов (которые действовали в 2015-2016 гг․ в некоторых субъектах)․
- Уведомление о выборе участка для льготы: Ужесточился порядок: если пенсионер не подал заявление о выборе участка для применения вычета 6 соток до 1 февраля года‚ следующего за налоговым периодом (т․е․ до для налога 2017 г․)‚ налоговый орган применял вычет к участку с максимальным налогом․
- Исключение из объектов налогообложения: Уточнен перечень земель‚ не подлежащих налогообложению (например‚ земельные участки с объектами культурного наследия федерального значения — полностью исключены)․
Частые ошибки и риски 2017 года
- Несвоевременная подача уведомления о выборе льготного участка пенсионерами (приведет к применению вычета к самому дорогому участку)․
- Использование устаревших ставок организациями (необходимо было проверять актуальные муниципальные акты на начало 2017 года)․
- Ошибки в КБК при оплате (в 2017 г․ действовал бюджетный классификатор‚ утвержденный приказом Минфина № 107н‚ изменения в КБК за 2017 год по земельному налогу не вносились‚ использовался код 182 1 06 03010 01 1000 110)․
- Игнорирование изменений кадастровой стоимости: если в 2016 году проводилась переоценка‚ на стоимость могла существенно измениться‚ что увеличивало налог․
Резюме
В 2017 году система земельного налогообложения функционировала в стабильном режиме на базе кадастровой стоимости․ Ключевыми моментами для плательщиков были:
- Проверка актуальной ставки в своем муниципалитете (пределы 0‚3% – 1‚5%)․
- Своевременное оформление федеральных льгот (вычет 6 соток) пенсионерами и льготниками через подачу уведомления в ФНС․
- Самостоятельный расчет и уплату авансовых платежей организациями (квартально) и итогового платежа до 1 февраля 2018 г․
- Оплату физлицами на основании уведомления ФНС до 1 декабря 2018 г․
Для получения актуальной на 2017 год информации по конкретному участку (ставка‚ льготы‚ кадастровая стоимость) рекомендовалось пользоваться официальным сервисом ФНС «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» или обращаться в межрайонную инспекцию ФНС по месту нахождения участка․
Данная статья носит информационный характер и отражает состояние законодательства на 2017 год․ Для разрешения конкретных спорных вопросов или перерасчетов за прошлые периоды необходимо обращаться к актам законодательства‚ действовавшим в соответствующий момент‚ и консультироваться с налоговыми специалистами․