Взаимодействие налогоплательщиков с контролирующими органами в части подтверждения права на налоговые льготы регламентируется нормами Налогового кодекса РФ и подзаконными актами Федеральной налоговой службы (ФНС России). Ключевым инструментом такого подтверждения при камеральных проверках и по требованию инспекции является реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот. В данной статье подробно разбираются правовые основы, формы реестров (КНД 1155127, КНД 1155218), порядок заполнения, технические требования к электронному формату, а также последние изменения, вступившие в силу в 2026 году.

Правовая основа и цель представления реестра

Согласно ст. 93 Налогового кодекса РФ, налоговый орган имеет право запрашивать у налогоплательщика пояснения и документы, связанные с исчислением и уплатой налогов. В частности, это касается операций, по которым применяются налоговые льготы (например, ставка 0% по НДС, освобождение от налога на имущество организаций).

ФНС России применяет риск-ориентированный подход (п. 5.1 ст. 101 НК РФ); Это означает, что инспекция первоначально не требует предоставления полного пакета первичных документов по всем льготным операциям. Достаточно направить структурированный реестр, в котором перечислены документы, подтверждающие обоснованность применения льготы, в разрезе кодов операций.

Важно: Налогоплательщик, получивший требование о представлении пояснений/документов, имеет право вместо пакета копий документов представить именно реестр (Письмо ФНС России от № ЕД-4-15/1281).

Основные виды реестров и формы по КНД

В зависимости от вида налога, по которому применяется льгота, используються различные утвержденные формы:

• КНД 1155127, Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость (НДС) в разрезе кодов операций. Направляется к декларации по НДС в электронной форме.
• КНД 1155218 — Реестр документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые льготы по налогу на имущество организаций.

Реестр по НДС (КНД 1155127)

Данная форма рекомендована Письмом ФНС России от № ЕА-4-15/18589 (вместе с Порядком заполнения). Она применяется при представлении реестра в ответ на требование налогового органа, выставленное в соответствии с Приказом ФНС от № ММВ-7-3/ [email protected] (действовал ранее, заменен актуальными приказами).

Реестр по налогу на имущество (КНД 1155218)

Форма и формат данного реестра утверждены Приказом ФНС России от № ЕД-7-15/513. Порядок заполнения реестра по имущественному налогу также обновлялся в связи с изменениями в налоговом законодательстве (переход на кадастровую стоимость, новые льготы).

Порядок заполнения реестра: ключевые правила

Структура реестра предполагает детализацию по каждому контрагенту и каждой операции (коду операции). Основные требования к заполнению (основаны на Порядке заполнения, приложенном к Письму ФНС от № ЕА-4-15/18589):

1. Разрез по кодам операций: Данные группируются в соответствии с кодами операций, установленными Приказом ФНС (для НДС — это коды операций, подлежащих отражению в строке 070 раздела 9 декларации по НДС).
2. Детализация по контрагентам: В реестре указываются ИНН/КПП контрагента, наименование.
3. Реквизиты подтверждающих документов: Напротив каждого контрагента в графах 7, 8, 9 и 10 прописываются вид документа, подтверждающего обоснованность применения налоговых льгот, а также номер, дата и сумма этого документа.
4. Суммы налоговой базы и налога: Указываются суммы операций, по которым применена льгота, и суммы налога, не исчисленные (не удержанные) в связи с применением льготы.

Пример заполнения (логика):

• Код операции: 01 (реализация товаров для экспорта).
• Контрагент: ООО «Импортер» (ИНН 77xxxxxxxx).
• Документ-основание (Графы 7-10): Договор № 123 от на сумму 1 000 000 руб.; Экспортная декларация № 10203040/; Товарная накладная № 55 от ; Акт приема-передачи № 1 от .

Технические требования и формат представления (XML)

Реестр представляется исключительно в электронном виде через систему телекоммуникаций (ТКС) или личный кабинет налогоплательщика. ФНС устанавливает строгие требования к структуре XML-файла обмена.

Структура XML-файла

Формат файла описан в приложениях к соответствующим приказам ФНС (например, Приложение № 1 к Приказу ФНС от № ЕД-1-21/35 для НДС). Основные элементы схемы:

• файла (версия формата, дата составления, ИНН/КПП налогоплательщика, код налогового органа).
• Сведения о документе-основании представления (номер и дата требования ФНС).
• Блок данных по кодам операций (повторяющаяся группа).
• Внутри кода операции, блок данных по контрагентам.
• Внутри контрагента — перечень документов (вид, номер, дата, сумма).
• Контрольные суммы и итоги по реестру.

Автоматизация в 1С:Бухгалтерия 8

Для автоматического формирования Раздела 7 декларации по НДС и самого реестра в программе «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0) необходимо корректно настроить номенклатуру. Согласно разъяснениям ФНС (Письмо от № ЕА-4-15/18589):

В настройке номенклатуры (раздел Справочники — Товары и услуги — Номенклатура) для соответствующей номенклатурной позиции в поле «НДС» необходимо установить значение «Без НДС» (для операций со ставкой 0% или не облагаемых), а также заполнить атрибуты, влияющие на код операции (вид операции, страна происхождения/назначения и т.д.).

Это позволяет программе корректно распределять операции по кодам и подтягивать реквизиты документов-оснований в реестр.

Актуальные изменения 2024–2026 годов

Нормативная база регулярно обновляется. Ключевые актуальные акты на 2026 год:

Важный момент: Приказом ФНС от № ЕД-1-21/35 утратило силу ранее действовавшее Приложение № 3 (Пример заполнения) к старым разъяснениям. Необходимо использовать актуальные шаблоны и схемы валидации (XSD), публикуемые на сайте ФНС в разделе «Форматы представления отчетности».

Процедура представления в ответ на требование ФНС

1. Получение требования: Налогоплательщик получает требование о представлении пояснений/документов (форма КНД 1150081) через личный кабинет или ТКС.
2. Формирование реестра: В установленный требованием срок (обычно 5 рабочих дней, если иное не указано) формируется XML-файл реестра.
3. Подписание и отправка: Файл подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) руководителя или уполномоченного лица и направляется через оператора ЭДО или Личный кабинет налогоплательщика.
4. Результат: Инспекция проверяет реестр на логический контроль (соответствие схеме XSD, арифметику). При ошибках — направляется требование об устранении неточностей. При отсутствии реестра или его неполноте — возможны меры по ст. 129 НК РФ (штрафы) и принятие решения о начислении налога без учета льготы.

Типичные ошибки и риски

• Несоответствие версии формата: Использование устаревшей XSD-схемы (например, до Приказа от ) приведет к отказу в приеме файла.
• Отсутствие привязки к кодам операций: Сводные данные без разбивки по кодам (01, 02, 03 и др.) считаются неполными.
• Неполные реквизиты документов: Пропуск номера, даты или суммы документа-основания в графах 7–10.
• Расхождения с декларацией: Суммы в реестре не сходятся с данными Раздела 7 (НДС) или Раздела 2 (Имущество) декларации.
• Отсутствие документов на руках: Реестр ссылается на документы, которые не были оформлены в срок или утеряны (договоры, акты, таможенные декларации, транспортные накладные).

Представление реестра документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот, — это стандартная процедура при камеральном контроле, позволяющая налогоплательщику не предоставлять объемные массивы бумажных копий, а ограничиться структурированным электронным отчетом. Ключевыми условиями успеха являются:

• Использование актуальных форматов (КНД 1155127, КНД 1155218) и XSD-схем на дату представления.
• Качественное ведение учетной политики и настройка учетных систем (1С) для автоматического сбора реквизитов документов-оснований.
• Своевременное реагирование на требования ФНС в установленные сроки.

Рекомендуется регулярно мониторить раздел «Нормативные акты» и «Форматы отчетности» на официальном сайте ФНС России (nalog.gov.ru) для отслеживания обновлений версий форматов и порядков заполнения.

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников ФНС России (Письма ФНС от № ЕА-4-15/18589, от № ЕД-4-15/1281, Приказы ФНС от № ЕД-7-15/513, от № ЕД-1-21/35) и положений Налогового кодекса РФ. Дата актуальности: .