Федеральный бюджет, это главный финансовый план государства, определяющий доходы и расходы на общенациональном уровне. Статья о доходах бюджета формируется преимущественно за счет налоговых поступлений. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ), налоги делятся на три уровня: федеральные, региональные и местные. Именно федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ) полностью и безоговорочно зачисляются в доходную часть федерального бюджета. Кроме того, значительную часть составляют регулирующие налоги (ст. 15 НК РФ), которые распределяются между федеральным и региональными бюджетами в установленных пропорциях.
Федеральные налоги и сборы (100% поступления в федеральный бюджет)
Согласно статье 13 НК РФ, к федеральным налогам и сборам относятся следующие обязательные платежи:
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Это основной доходообразующий налог федерального бюджета. Плательщики — организации и ИП (на общих режимах), а также лица, перемещающие товары через таможенную границу ЕАЭС. Ставки: 20% (базовая), 10% (уменьшенная для социально значимых товаров), 0% (экспорт).
Налог на прибыль организаций
Уплачивается российскими и иностранными организациями, ведющими деятельность в РФ через постоянные представительства. Базовая ставка — 20% (с 2017 г. 3%, федеральный бюджет, 17% — региональный). Для отдельных категорий плательщиков и видов доходов установлены специальные ставки (15%, 13%, 0%).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — федеральная часть
НДФЛ является регулирующим налогом (ст. 15 НК РФ), однако часть его поступлений зачисляется в федеральный бюджет:
- 100% — с доходов нерезидентов (ставка 30%);
- 100% — с доходов по дивидендам (ставка 13/15%);
- 100% — с доходов по процентам по вкладам (превышающих не лимит);
- 100% — с доходов от выигрышей в азартных играх, лотереях (ставка 35%);
- Процент от НДФЛ резидентов (ставка 13/15/18/20/22%) — распределяется между федеральным и региональным бюджетами (нормативы устанавливаются ежегодно Бюджетным кодексом и законами о федеральном бюджете).
Акцизы
Косвенные налоги, включаемые в цену подакцизных товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и др.). Уплачиваются производителями и импортерами. Ставки устанавливаются в рублях за единицу измерения или в процентах от стоимости. Являются важным источником доходов федерального бюджета.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Плательщики — организации и ИП, имеющие лицензии на недропользование. Объект налогообложения — стоимость добытых полезных ископаемых (нефть, газ, конденсат, твердые ископаемые). Ставки дифференцированы, для нефти и газа применяется мансчетная система налогообложения (МСН).
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов (НДД)
Специальный налог для участков недр с крупными месторождениями нефти и газа (введен с 2019 г.). Рассчитывается как разница между доходами и расходами с учетом удельного капитального затрат. Полностью зачисляется в федеральный бюджет.
Водный налог
Уплачивается за водопользование (забор воды, использование водных объектов для гидроэнергетики, судоходства, рыболовства и т.д.). Ставки зависят от вида водного объекта, региона и цели использования.
Сбор за пользование объектами животного мира
Уплачивается за право охоты и добычи водных биологических ресурсов (кроме случаев, когда это регулируется иными соглашениями).
Госпошлина
Платеж за совершение юридически значимых действий (судебные иски, нотариальные действия, регистрация прав на недвижимость, выдача паспортов, виз и др.). Полностью зачисляется в федеральный бюджет (кроме части судебных госпошлин в арбитражных судах, которые идут в бюджет соответствующего субъекта РФ, уточнение: с 2023 г. арбитражная госпошлина — федеральный доход).
Регулирующие налоги (распределяются между уровнями бюджета)
Согласно статье 15 НК РФ, к регулирующим налогам относятся:
- Налог на прибыль организаций (распределение: 3% — федерация, 17% — регион);
- НДФЛ (распределение нормативов устанавливается ежегодно);
- Налог на имущество организаций (с 2023 г. — только на имущество, учтенное как основные средства, по кадастровой стоимости, 100% регионам; на иное имущество — налог отменен, переход на налог на имущество организаций по кадастровой стоимости полностью региональный). Примечание: Налог на имущество организаций исключен из списка регулирующих с 2023 года, став региональным.
Таможенные платежи (не налоги по НК РФ, но доходы федерального бюджета)
В соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС и ФЗ «О таможенном тарифе», в федеральный бюджет зачисляются:
- Таможенные пошлины (импортные, экспортные, специальные, антидемпинговые, компенсационные);
- Таможенные сборы (за таможенное оформление, хранение);
- НДС и акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС (взимаются таможенными органами).
Иные безвозмездные поступления (не налоговые)
Помимо налогов, федеральный бюджет пополняется за счет:
- Доходов от федеральной собственности (дивиденды от акций в собственности РФ, арендные платежи);
- Продажи федерального имущества (приватизация, продажа долей в АО);
- Штрафов, пени, неустоек (в т.ч. налоговых);
- Поступлений от внешнеэкономической деятельности (кроме таможенных платежей);
- Доходов от предоставления прав пользования недрами (аукционы на лицензии).
Ключевые изменения последних лет (актуально на 2024–2026 гг.)
Прогрессивная шкала НДФЛ (с 2025 г.)
Федеральный закон от № 389-ФЗ ввел пятиступенчатую шкалу НДФЛ для резидентов:
- До 2,4 млн руб. в год — 13%;
- 2,4 – 5 млн руб., 15%;
- 5 – 20 млн руб., 18%;
- 20 – 50 млн руб. — 20%;
- Свыше 50 млн руб. — 22%.
Это существенно увеличивает прогнозируемые поступления в федеральный бюджет (включая федеральную долю от НДФЛ).
Налог на процентные доходы по вкладам
С 2021 г. введен налог на доходы от банковских вкладов и счетов (превышающих не лимит = 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ на 1-е число месяца). Ставка, 13% (15% для нерезидентов и на суммы свыше 5 млн руб. до 2025 г., с 2025 г. — по прогрессивной шкале). 100% этого налога зачисляется в федеральный бюджет. Минфин прогнозирует рекордные поступления по этой статье на 2025–2026 гг. из-за высоких ключевых ставок ЦБ.
Увеличение ставки налога на прибыль (с 2025 г.)
Базовая ставка налога на прибыль повышена с 20% до 25%. Распределение: 3% — федеральный бюджет, 22% — региональный. Это приведет к росту федеральных доходов на 0,5% ВВП ежегодно.
Резюме: структура налоговых доходов федерального бюджета
Доля налоговых доходов в общей структуре доходов федерального бюджета традиционно превышает 80–85%. Основную массу (фундамент) составляют «большая тройка»:
- НДС (около 40–45% налоговых доходов федерации);
- Налог на прибыль (федеральная доля + НДД + НДПИ — совокупно 25–30%);
- Акцизы (10–15%);
- НДФЛ (федеральная доля — растущий сегмент за счет прогрессии и налога на вклады).
Понимание структуры федеральных налогов необходимо для макроэкономического анализа, прогнозирования бюджетной политики и понимания налоговой нагрузки на бизнес и граждан. Все изменения ставок, баз и порядка распределения фиксируются в Налоговом кодексе РФ и ежегодных Законах о федеральном бюджете.