Система авансовых платежей по налогу на прибыль — одна из самых сложных для бухгалтерского учета. Начиная с 2025 года вступили в силу существенные изменения: повысилась базовая ставка до 25%, изменилось её распределение между бюджетами, а пороги перехода на ежемесячные платежи остались актуальными. В этой статье подробно разберем, кто обязан платить ежемесячно, как рассчитывать базу, заполнять декларацию (строки 290–310) и избежать типичных ошибок.

Кто обязан уплачивать ежемесячные авансовые платежи?

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, ежемесячные авансовые платежи уплачивают организации, выручка от продаж которых за предыдущие 4 квартала превысила 15 миллионов рублей.

• Порог: 15 млн руб. выручки за 4 предшествующих квартала.
• Момент перехода: Если за 2024 год (кварталы I–IV) выручка > 15 млн руб., то с 1 января 2025 года организация переходит на ежемесячные платежи.
• Новые организации: Только что созданные компании в первом году деятельности платят квартально (п. 5 ст. 286 НК РФ), так как у них нет истории выручки за 4 квартала.

Важно: Проверка порога проводится ежегодно. Если в 2025 году выручка упадет ниже 15 млн руб., на 2026 год вернется квартальный режим.

Два способа расчета ежемесячного авансового платежа

Налоговый кодекс (ст. 286 НК РФ) дает право выбрать один из двух методов. Выбор фиксируется в налоговой декларации за первый квартал года и не может быть изменен в течение налогового периода.

Способ 1: На основе фактической прибыли (п. 6 ст. 286 НК РФ)

Суть: Аванс считается по реальной налоговой базе, сложившейся с начала года по конец текущего месяца.

• Формула: (Накопленная прибыль с начала года – Сумма уже уплаченных авансовых платежей за прошлые месяцы) × 25%.
• Плюсы: Платите именно за заработанную прибыль. Если убыток, платеж равен 0.
• Минусы: Необходимо вести налоговый учет ежемесячно (закрывать месяц, считать амортизацию, расходы).

Способ 2: 1/3 квартального аванса (п. 7 ст. 286 НК РФ)

Суть: Ежемесячный платеж равен одной трети квартального авансового платежа, рассчитанного по итогам прошлого квартала.

• Расчет за I квартал года: Платежи за январь, февраль, март = 1/3 от аванса за IV квартал предыдущего года.
• Расчет за II–IV кварталы: Платежи за месяцы текущего квартала = 1/3 от аванса, рассчитанного по итогам предыдущего квартала текущего года.
• Плюсы: Простота — не нужно считать прибыль каждый месяц.
• Минусы: Платите даже при убытках в текущем месяце. Риск переплаты/недоплаты к концу квартала.

Ставка налога на прибыль с 2025 года: 25% и распределение

С 1 января 2025 года базовая ставка составляет 25% (ст. 284 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ). Средства распределяются между бюджетами следующим образом:

Пример расчета платежа (Прибыль 1 500 000 руб., ставка 25%)

1. Федеральный бюджет (3%): 1 500 000 × 3% = 45 000 руб. (КБК: 1###11000110)
2. Региональный бюджет (17%): 1 500 000 × 17% = 255 000 руб. (КБК: 1###12000110)
3. Местный бюджет (5%): 1 500 000 × 5% = 75 000 руб. (КБК: 1###13000110)

Сроки уплаты и сдачи декларации

Ежемесячные платежи (для выручки > 15 млн руб.)

• Срок уплаты: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
• Например: за январь — до 28 февраля, за февраль — до 28 марта и т.д.

Квартальные платежи (для выручки ≤ 15 млн руб.)

• Срок уплаты: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• За IV квартал (годовой) — до 28 марта следующего года.

Сдача налоговой декларации

• Ежемесячные плательщики: Сдают декларацию по итогам каждого квартала (не ежемесячно!).
• Срок сдачи: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.
• Исключение: Декларация за IV квартал (годовая) сдается до 28 марта.

Заполнение декларации: строки 290–310 (Страница 02, Раздел 2)

Именно здесь допускают больше всего ошибок. Строки 290–310 предназначены для отражения ежемесячных авансовых платежей внутри квартала.

Структура заполнения (на примере I квартала):

• Строка 290: Авансовый платеж за январь (уплачен до 28 февраля).
• Строка 300: Авансовый платеж за февраль (уплачен до 28 марта).
• Строка 310: Авансовый платеж за март (уплачен до 28 апреля).

Аналогично заполняются строки за II квартал (290 — апрель, 300 — май, 310, июнь) и т.д..

Типичные ошибки при заполнении:

1. Путаница в сроках: Вносят в строку 290 сумму, уплаченную за декабрь прошлого года (это платеж за IV квартал прошлого года, он отражается в декларации за прошлый год или в строке 280 текущей декларации как «аванс за предшествующий квартал»).
2. Несвоевременная корректировка: Если платили по Способу 2 (1/3), а по итогам квартала прибыль другая, разницу нужно отразить в строке 280 (квартальный аванс) и пересчитать строки 290–310 в исправленной декларации.
3. Игнорирование КБК: В платежках обязательно указывать правильные КБК для федеральной, региональной и местной частей (см. раздел 3). Ошибка в КБК приведет к зависанию средств в ФК и начислению пени.

Особенности 2025–2026 годов: переходный период

С учетом даты актуальной информации (сентябрь 2026 г.), важно учитывать:

• Повышение ставки: В 2024 году ставка была 20% (3% фед. + 17% рег.). В 2025 году, 25%. При расчете авансов за январь 2025 года по Способу 2 (1/3 от IV квартала 2024) используется старая ставка 20% для базы прошлого года, но платеж за январь 2025 исчисляется уже по новой ставке 25% от этой базы. Внимание: Налоговая служба уточняла, что база для 1/3 берется из декларации за IV квартал 2024 (где ставка 20%), а умножается на 25%.
• Индексация порога 15 млн руб.: Порог не индексируется, он зафиксирован в Кодексе абсолютной суммой.
• Электронный формат: Декларация сдается только в электронном виде через ЭДО/ЛК ИФНС. Формат декларации утвержден Приказом ФНС от 2024 года (актуальный на 2025–2026 гг.).

Чек-лист для бухгалтера: алгоритм действий каждый месяц

1. 1–25 число текущего месяца: Закрыть налоговый учет за прошлый месяц (если Способ 1).
2. 25–27 число: Рассчитать сумму авансового платежа.
   • Способ 1: (Накопленная прибыль – Уплаченные авансовые платежи) × 25%.
   • Способ 2: Взять заготовленную сумму 1/3 от прошлого квартала.
3. До 28 числа: Перечислить три платежа (Фед., Рег., Мест.) с правильными КБК и ОКТМО. Основание платежа: «АВ» (аванс), Период: код месяца (01–12), Номер коррекции: 0.
4. Конец квартала: Подготовить декларацию за квартал. Проверить, что сумма строк 290+300+310 = сумме уплаченных за квартал авансовых платежей.
5. До 28 числа месяца за кварталом: Сдать декларацию. Уплатить разницу (если квартальный налог > суммы ежемесячных авансов) или зачесть переплату.

Ответы на частые вопросы (FAQ)

Можно ли не платить аванс, если в месяце убыток? (Способ 1)

Да. Если накопленная с начала года прибыль минус уплаченные авансовые платежи дает отрицательную базу или ноль, авансовый платеж равен 0. В декларации строки 290/300/310 заполняются нулями или прочерками (в зависимости от формата ПО).

Что делать, если переплатили ежемесячный аванс?

Переплата зачисляется на будущие платежи внутри налогового периода (года). В декларации за квартал это отразится в строке 280 (аванс за отчетный квартал) как уменьшающая сумма. Возврат денег на счет возможен только по итогам года (декларация за IV квартал) через заявление на возврат/зачет.

Как заполнить декларацию, если сменили способ расчета в середине года?

Нельзя сменить способ в середине года. Выбор делается один раз — в декларации за первый квартал. Если ошиблись — сдавайте исправленную декларацию за I квартал до срока сдачи за II квартал, но риск отказов высок. Лучше планировать выбор заранее.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль требуют дисциплины и понимания механики «база — ставка — срок». Ключевые изменения 2025 года (ставка 25%, новые КБК, распределение 3/17/5) делают процесс более ресурсоемким, но логика остается прежней: проверьте порог выручки 15 млн руб., выберите удобный способ расчета, строго соблюдайте дату 28-го числа и верно распределяйте платежи по трем КБК. Грамотное заполнение строк 290–310 в квартальной декларации — залог отсутствия требований и пени от ФНС.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 284, 286, 287), ФЗ от № 389-ФЗ и разъяснений ФНС России. Актуально на сентябрь 2026 года.