Заполнение строк 210–230 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций традиционно вызывает вопросы у бухгалтеров. Ошибки в этих строках приводят к неверному расчету сумм к доплате или уменьшению, а значит — к возможным недоимкам и пеням. В этой статье подробно разберем, что отражается в строках 210, 220 и 230, как их заполнять при разных способах уплаты авансовых платежей и на что обратить особое внимание в 2025–2026 годах.
Что отражается в строках 210, 220 и 230
По строкам 210–230 Листа 02 декларации указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период:
- строка 210 — общая сумма начисленных авансовых платежей;
- строка 220, сумма авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет;
- строка 230 — сумма авансовых платежей, начисленных в бюджет субъекта РФ.
Ключевой принцип: строки 210–230 заполняются по данным налоговых деклараций за предыдущие отчетные периоды. При этом фактическая уплата этих авансов значения не имеет — отражаются именно начисленные суммы.
Кроме того, каждая организация по строкам 210–230 должна учитывать авансовые платежи, подлежащие доначислению или уменьшению по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период (если такая проверка завершена и результаты учтены налогоплательщиком в текущем периоде).
Заполнение строк в зависимости от способа уплаты авансов
Организации, уплачивающие только квартальные авансовые платежи
Если организация платит авансы только по итогам квартала (выручка не превышает установленный лимит), порядок заполнения следующий:
- в декларации за 1 квартал строки 210–230 не заполняются, начисленных авансов за предыдущий период внутри текущего года еще нет;
- в декларациях за полугодие, 9 месяцев и год в строки 210–230 переносятся данные из строк 180–200 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период текущего года.
То есть: строка 210 = строка 180 предыдущей декларации, строка 220 = строка 190, строка 230 = строка 200.
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала
Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца с последующим расчетом в декларации за отчетный период, показатель строки 210 складывается из двух частей:
Строка 210 = строка 180 предыдущей декларации + строка 290 предыдущей декларации
Аналогично по бюджетам:
- строка 220 = строка 190 + строка 300 предыдущей декларации (федеральный бюджет);
- строка 230 = строка 200 + строка 310 предыдущей декларации (региональный бюджет).
Иными словами, учитываются и аванс по итогам предыдущего квартала, и ежемесячные авансы, начисленные к уплате в текущем квартале;
Особенность 1 квартала: в декларации за 1 квартал строки 210–230 заполняются по данным декларации за 9 месяцев предыдущего года — в них переносятся показатели строк 320–340 Листа 02 (ежемесячные авансы, начисленные на 1 квартал).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли
Если авансы платяться ежемесячно по фактически полученной прибыли, то в строки 210–230 переносятся показатели строк 180–200 декларации за предыдущий отчетный период (предыдущий месяц). Строка 290 в этом случае не заполняется.
Пример заполнения
Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. По итогам предыдущего отчетного периода начислено:
- авансовый платеж по итогам квартала (строка 180) — 20 000 руб., в т.ч. в федеральный бюджет (строка 190), 6 400 руб., в региональный (строка 200) — 13 600 руб.;
- ежемесячные авансы на текущий квартал (строка 290) — 10 000 руб., в т.ч. в федеральный бюджет (строка 300) — 3 200 руб., в региональный (строка 310) — 6 800 руб.
Тогда в текущей декларации:
- строка 210 = 20 000 + 10 000 = 30 000 руб.;
- строка 220 = 6 400 + 3 200 = 9 600 руб.;
- строка 230 = 13 600 + 6 800 = 20 400 руб.
Особенности 2025–2026 годов
С 2025 года ставка налога на прибыль повышена до 25%: в федеральный бюджет направляется 8%, в бюджеты субъектов РФ — 17%. Это влияет на распределение сумм между строками 220 и 230, однако общая логика заполнения строк 210–230 осталась прежней.
Типичные ошибки и рекомендации
- Отражение фактически уплаченных сумм вместо начисленных. Строки 210–230 заполняются по данным деклараций, а не платежных поручений.
- Заполнение строки 210 в декларации за 1 квартал организациями, платящими только квартальные авансы, — в этом случае строка должна оставаться пустой.
- Игнорирование результатов камеральных проверок. Если по итогам проверки декларации за предыдущий период авансы доначислены или уменьшены, это нужно учесть в строках 210–230 текущей декларации.
- Нарушение контрольного соотношения: строка 210 всегда должна быть равна сумме строк 220 и 230.
- Убыток в предыдущем периоде. Если в предыдущей декларации был убыток и строки 180–200 равны нулю, то в строках 210–230 отражаются только ежемесячные авансы (строки 290–310), если они были начислены.
Строки 210–230 Листа 02 декларации по налогу на прибыль отражают начисленные авансовые платежи за отчетный период и заполняются строго по данным предыдущих деклараций. Порядок заполнения зависит от способа уплаты авансов: квартального, ежемесячного с доплатой по кварталу или ежемесячного по фактической прибыли. Внимательное соблюдение правил заполнения и проверка контрольных соотношений помогут избежать ошибок, требований из налоговой инспекции и лишних начислений.