Среди предпринимателей устойчиво существует миф: «Переход на упрощенку (УСН) полностью освобождает от налога на имущество». На самом деле ситуация сложнее. Общее правило действительно предусматривает освобождение‚ но в Налоговом кодексе РФ закреплено важное исключение‚ которое затрагивает большинство коммерческих недвижимостей.

В этой статье подробно разберем‚ когда ООО на УСН платит налог на имущество‚ а когда нет‚ как считать платеж по кадастровой стоимости и какие отчетности сдавать в 2024–2026 годах.

Общее правило: освобождение по статье 346.11 НК РФ

Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ‚ организации‚ применяющие упрощенную систему налогообложения‚ не являются плательщиками налога на имущество организаций (Глава 30 НК РФ) в отношении имущества‚ используемого в предпринимательской деятельности.

Это означает‚ что ООО на УСН не платит «классический» налог на имущество‚ рассчитываемый от средней годовой дичной (балансовой) стоимости основных средств (зданий‚ сооружений‚ машин‚ оборудования‚ транспортных средств‚ внесенных в ОС).

Главное исключение: налог по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)

С 2015 года введен механизм налогообложения определенных видов недвижимости по кадастровой стоимости. Согласно ст. 378.2 НК РФ‚ плательщиками этого налога являются все организации — владельцы таких объектов‚ в т.ч. применяющие УСН.

Какие объекты попадают в реестр кадастровой оценки? (ст. 378.2 НК РФ)

Список определяется региональными законами‚ но федеральный уровень (п. 1 ст. 378.2 НК РФ) задает базовые категории. Обычно это:

• Торговые центры (ТЦ)‚ торговые дома‚ магазины (помещения для розничной торговли).
• Офисные и деловые центры (помещения для размещения офисов).
• Объекты общественного питания (рестораны‚ кафе‚ бары — отдельно стоящие здания или помещения).
• Гостиницы‚ санатории‚ дома отдыха.
• Нежилые помещения‚ сдаваемые в аренду (если они не относятся к производственным).
• Производственные объекты, НО только если они не используются непосредственно в производстве (например‚ сдаются в аренду). Примечание: с 2020 года производственные объекты‚ используемые по назначению‚ исключены из реестра федеральным законом‚ однако регионы могут включать их в свои реестры в ограниченных случаях.
• Административно-деловые здания.

Не подлежат налогообложению по кадастровой стоимости (даже если в реестре региона):

1. Жилые дома‚ квартиры‚ комнаты (налог платят физлица).
2. Гаражи и машино-места.
3. Объекты незавершенного строительства.
4. Недвижимость‚ на которую распространяются инвестиционные налоговые вычеты (в течение 10 лет).
5. Объекты культурного наследия (памятники).
6. Недвижимость религиозных организаций (используемая в религиозных целях).

Как рассчитывается налог по кадастровой стоимости

Формула (п. 3 ст. 378.2 НК РФ):

Налог = Кадастровая стоимость × Ставка налога × Коэффициент дефлятора (если прим.) × Доля владения / 12 × Месяцы владения

• Кадастровая стоимость — устанавливается результатами государственной кадастровой оценки (данные Росреестра на 1 января налогового периода).
• Ставка налога — устанавливается законом субъекта РФ. Максимальные ставки (ст. 380 НК РФ):
  • 2%, для ТЦ‚ офисных центров‚ объектов питания‚ гостиниц‚ нежилых помещений в аренде.
  • 0‚5–1% — для иных объектов (производственные‚ энергетика и т.д.‚ если они в реестре).
• Коэффициент дефлятора (Кд) — применяется‚ если с момента последней кадастровой оценки прошло менее 3 лет. Утверждается Минэкономразвития РФ ежегодно.

Сроки уплаты и отчетность

Налог платежится авансовыми платежами по итогам каждого отчетного периода (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев) и итоговым платежом по итогам года.

Декларация по налогу на имущество организаций сдается ежегодно до 30 марта (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/[@] — актуальна для отчетности за 2023 год и последующие). В декларации заполняются разделы‚ касающиеся объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости (Раздел 2).

Налог на землю и транспортный налог: платит ли ООО на УСН?

Освобождение по ст. 346.11 НК РФ распространяется только на налог на имущество организаций (Глава 30). Оно НЕ распространяется на:

• Земельный налог (Глава 31 НК РФ): ООО на УСН платит его по общим правилам‚ если земельный участок в собственности или бессрочном пользовании. Ставки и льготы устанавливаются муниципалитетами.
• Транспортный налог (Глава 28 НК РФ): Платится за транспортные средства на балансе ООО. Ставки — региональные; Льготы для УСН не предусмотрены (кроме специфических региональных законов).

Особенности учета и ЕНП (Единый налоговый платеж)

С 2023 года все налоги‚ включая налог на имущество по кадастровой стоимости‚ авансовые платежи и пени‚ перечисляются через Единый налоговый счет (ЕНС) в виде Единого налогового платежа (ЕНП).

• КБК для налога по кадастровой стоимости: 1###11000110 (Налог на имущество организаций‚ исчисленный на основе кадастровой стоимости).
• КБК для авансовых платежей: 1###31000110 (Авансовые платежи по налогу на имущество организаций‚ исчисленному на основе кадастровой стоимости).
• В уведомлении о начисленных суммах (если сдаете отдельно от декларации) указываются соответствующие КБК и коды основания платежа (ТП — текущий платеж‚ АП, авансовый платеж).

Региональные нюансы и льготы

Налог на имущество — региональный. Законы субъектов РФ могут:

• Расширять или сужать перечень объектов‚ подлежащих кадастровой оценке (в пределах ст. 378.2 НК РФ).
• Устанавливать сниженные ставки (ниже максимальных федеральных).
• Предоставлять налоговые льготы (освобождение от платежа‚ снижение налоговой базы) для отдельных категорий налогоплательщиков (например‚ МСП‚ социальные объекты‚ инновационные платформы).
• Устанавливать иные отчетные/налоговые периоды (редко).

Рекомендация: Обязательно проверяйте Закон вашего субъекта РФ «О налоге на имущество организаций» на текущий год.

Типичные ошибки ООО на УСН

1. Полный игнорирование налога. Директор считает: «УСН = нет налога на имущество». Результат: начисление задолженности‚ пени‚ штрафы по ст. 119‚ 120‚ 122 НК РФ‚ блокировка счетов.
2. Расчет по балансовой стоимости. Бухгалтер считает налог со средней годовой стоимости ОС (как на ОСНО). Это ошибка: для УСН балансовая стоимость не является налоговой базой (кроме случаев‚ когда объект НЕ в реестре кадастровой оценки‚ но тогда налог вообще не платится).
3. Несдача декларации. Даже если налог = 0 (нет объектов в реестре)‚ декларацию сдавать не нужно. Но если объекты есть — декларация обязательна ежегодно до 30 марта.
4. Игнорирование изменений в реестре. Объект могли включить/исключить из реестра кадастровой оценки в середине года. Налог считается пропорционально месяцам нахождения в реестре.

Чек-лист: платит ли ВАШЕ ООО на УСН налог на имущество?

1. Есть ли на балансе недвижимость (здания‚ сооружения‚ помещения) в собственности?
2. Включены ли эти объекты в Реестр объектов‚ подлежащих кадастровой оценке (проверяйте на сайте Росреестра или в налоговой инспекции по форме КС-1/выписке)?
3. Не попадают ли объекты под исключения (жилые‚ гаражи‚ незавершенка‚ памятники‚ инвестиционный вычет)?
4. Если ответы: Да‚ Да‚ Нет → ООО ПЛАТИТ налог по кадастровой стоимости.
5. Если объектов в реестре нет → Налог на имущество НЕ ПЛАТИТСЯ (освобождение по ст. 346.11 НК РФ).

ООО на УСН платит налог на имущество‚ но только в отношении объектов недвижимости‚ включенных в реестр кадастровой оценки (ст. 378.2 НК РФ). На все остальное имущество (станки‚ оборудование‚ транспорт‚ производственные корпуса‚ используемые по назначению‚ офисы‚ не сдаваемые в аренду и не входящие в реестр) налог не платится благодаря льготе ст. 346.11 НК РФ.

Главная задача бухгалтера и директора — ежегодно сверять реестр кадастровой оценки своего региона с балансом компании‚ своевременно рассчитывать авансовые платежи‚ перечислять их через ЕНП и сдавать декларацию до 30 марта.

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Налоговое законодательство меняется; для принятия решений обратитесь к актуальному тексту НК РФ и региональным законам или проконсультируйтесь с профессиональным налоговым консультантом.