Ситуация‚ когда по итогам отчетного квартала у организации формируется убыток (отрицательная налоговая база)‚ — стандартная практика для многих бизнесов. Однако неопытные бухгалтеры и директора часто путают понятия «авансовый платеж за квартал» и «итоговый налог за год». В этой статье подробно разберем‚ как правильно поступить с налогом на прибыль (НП)‚ если за квартал получен убыток‚ какие отчетность сдавать и как переносить убытки на будущие периоды с учетом изменений Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ актуальных на 29 сентября 2026 года.

Суть квартального расчета: авансовые платежи‚ а не итоговый налог

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год (ст. 285 НК РФ). Кварталы‚ полугодие и 9 месяцев, это отчетные периоды. По итогам каждого отчетного периода организации на ОСНО обязаны рассчитывать и перечислять авансовые платежи (ст. 286 НК РФ).

Алгоритм действий при убытке за квартал:

1. Расчет налоговой базы: Суммируем доходы и расходы накопленно с начала года по конец текущего квартала (ст. 274‚ 265 НК РФ).
2. Результат: Если расходы превышают доходы — налоговая база отрицательная (убыток).
3. Авансовый платеж: Равен нулю. Платить аванс за этот отчетный период не нужно (п. 6 ст. 286 НК РФ).
4. Корректировка будущих авансов: Полученный убыток уменьшает накопленную с начала года налоговую базу для расчета авансовых платежей последующих кварталов текущего года.

Отчетность: что и когда сдавать

Наличие убытка не освобождает от обязанности сдавать декларацию по налогу на прибыль.

Форма и сроки (актуально на 2026 год):

• Форма: Декларация по налогу на прибыль (КНД 1110028)‚ утвержденная приказом ФНС от № ЕД-7-3/722@ (с изменениями на 2025–2026 гг.).
• Сроки сдачи промежуточных деклараций:
  • За 1 квартал — до 28 апреля;
  • За полугодие (6 месяцев) — до 28 июля;
  • За 9 месяцев — до 28 октября.
• Срок сдачи годовой декларации: До 28 марта года‚ следующего за отчетным.

Как заполнять декларацию при убытке:

• Титульный лист: Код отчетности (1 — за отчетный период‚ 2, за налоговый период).
• Раздел 1 (Расчет налоговой базы): Строки 010 (доходы) и 020 (расходы) заполняются накопленными суммами. В строке 030 (налоговая база) ставится прочерк или «0»‚ если база отрицательная (в электронном виде часто передается отрицательное значение с минусом‚ в бумажном — прочерк‚ см. инструкцию к форме).
• Раздел 2 (Расчет авансовых платежей): Заполняется для контроля налоговым органом правильности расчета авансов. В строке авансового платежа за текущий период ставится 0.
• Приложение к Разделу 1 (Убытки прошлых лет): Если переносятся убытки предыдущих лет‚ они отражаются здесь для уменьшения текущей базы.

Перенос убытков на будущие периоды (Ст. 283 НК РФ)

Это самый важный механизм для оптимизации налога на прибыль в последующих годах;

Общие правила (актуальные с 2017 года и сохраняющиеся в 2025–2026 гг.):

• Срок переноса: Неограниченный. Убытки можно переносить бесконечно долго до полного погашения.
• Ограничение по погашению (для 2017–2024 гг.): Убытки прошлых лет можно списать не более чем на 50% налоговой базы текущего года (п. 4 ст. 283 НК РФ в ред. до 2025 г.).
• Изменения с 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ): С 1 января 2025 года введены дифференцированные ставки НП (20% / 25%). Правило «50%» сохраняется для большинства налогоплательщиков‚ однако для организаций‚ применяющих повышенную ставку 25%‚ и для определенных категорий (крупный бизнес) могут действовать специальные правила погашения убытков. Рекомендуется проверить актуальную редакцию п. 4 ст. 283 НК РФ на момент сдачи годовой декларации за 2025 год.
• Порядок погашения: Убытки погашаются в хронологическом порядке, сначала самые старые.

Пример механики переноса:

1. 2024 год: Убыток 10 млн руб. (закрыт год‚ декларация сдана с убытком).
2. 2025 год (1 квартал): Убыток 2 млн руб. Аванс = 0. Накопленный убыток к = 12 млн руб.
3. 2025 год (Полугодие): Прибыль 5 млн руб. Налоговая база за 6 мес. = 5 млн ⎻ 12 млн = -7 млн (убыток). Аванс за полугодие = 0.
• Погашаем убытки прошлых лет (10 млн + 2 млн = 12 млн).
• Ограничение 50%: можно списать макс. 10 млн руб. (50% от 20 млн).
• Налоговая база = 20 млн ⎻ 10 млн = 10 млн руб.
• Налог = 10 млн * 20% (или 25%) = 2 млн (или 2‚5 млн) руб.
• Непогашенный остаток убытка (2 млн руб.) уходит в 2026 год.

Особенности 2025–2026 годов: дифференциация ставок и убытки

С 1 января 2025 года (ФЗ № 389-ФЗ) введены ставки:

• 20% — базовая ставка (для большинства).
• 25% — для организаций‚ доход которых превышает определенные пороги (крупный бизнес)‚ а также для отдельных отраслей (банки‚ страховщики‚ нефтегаз и др.).

Влияние на убытки:

Убыток — это безразмерная величина (рубли). Он уменьшает налоговую базу. Ставка применяется уже к оставшейся после погашения убытков базе.

Нюанс: Если организация в 2024 году имела убыток‚ а в 2025 году попала под ставку 25%‚ убыток 2024 года погашает базу‚ облагаемую ставкой 25%. Это выгодно (экономия 25% вместо 20%). Однако‚ если в 2025 году ставка 20%‚ а в 2026 планируется 25%‚ может иметь смысл управлять признанием расходов (в рамках закона)‚ чтобы оставить больше убытка на 2026 год. Это требует качественного налогового планирования.

Частые ошибки и риски

Чек-лист действий бухгалтера при квартальном убытке

1. Проверить налоговый учет: Все ли расходы обоснованы‚ документированы‚ экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ)? Нет ли «недопустимых» расходов (ст. 270 НК РФ)?
2. Рассчитать накопленную базу: С начала года по конец квартала.
3. Сформировать авансовый платеж: Установить в 0 руб. в платежном поручении (КБК 1###11000110 — аванс). Платёж не отправлять.
4. Подготовить промежуточную декларацию: Заполнить Разделы 1 и 2. Проверить корректность переноса убытков прошлых лет (если есть).
5. Сдать декларацию: Электронно через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика до дедлайна.
6. Обновить регистр убытков: Зафиксировать сумму убытка текущего квартала для переноса в следующие периоды текущего года и будущие годы.
7. Проанализировать прогноз по году: Если предвидится итоговая прибыль — спланировать признание расходов/доходов для оптимизации авансов следующих кварталов.

Особенности для «автоматизированных» систем (1С‚ Контур‚ Элба и др.)

В современных программах (1С:Бухгалтерия 3.0‚ 1С:ЗУП и др.) при выполнении операции «Расчет налога на прибыль» (регламентное задание):

• Программа автоматически сравнивает накопленные доходы и расходы.
• Если база < 0 — в реестр авансовых платежей ставится 0.
• При формировании декларации программа переносит непогашенные убытки прошлых лет из регистра «Убытки прошлых лет» (если он ведется корректно с 2007 года).
• Контроль: Всегда сверяйте регистр убытков прошлых лет в программе с данными сданных за прошлые годы деклараций (стр. 030 годовой декларации и Приложение к Разделу 1). Расхождения часто возникают при ручных корректировках прошлых периодов.

Квартальный убыток — это не повод для паники‚ а повод для качественной работы с налоговым учетом.

• Авансовый платеж = 0.
• Промежуточную декларацию сдавать обязательно.
• Убыток переносится на будущие периоды бессрочно.
• При погашении убытков прошлых лет в годовой декларации помните об ограничении 50% налоговой базы (актуально для деклараций за 2025 год‚ сдаваемых в 2026 году).
• С 2025 года учитывайте дифференциацию ставок (20%/25%) при планировании погашения накопленных убытков.

Грамотное ведение регистра убытков и своевременная сдача «нулевых» деклараций — залог отсутствия претензий ФНС и сохранения права на уменьшение налога на прибыль в будущих прибыльных годах.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональному налоговому консультанту или аудитору. Статья подготовлена с учетом законодательства‚ действующего на .