Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Тема взаимодействия Единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и налога на добавленную стоимость (НДС) на сегодняшний день имеет преимущественно историческое и справочное значение․ С 1 января 2021 года ЕНВД полностью отменен по всей территории Российской Федерации (Федеральный закон от № 335-ФЗ)․ Налогоплательщики, ранее применявшие этот режим, были обязаны перейти на иные специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, АУСН) или на общую систему налогообложения (ОСНО)․

Тем не менее, понимание того, как работало освобождение от НДС на ЕНВД, и какие правила действуют сейчас для бывших плательщиков вмененки, критически важно для корректного ведения учета, сдачи отчетности за прошлые периоды (при проверках) и текущего планирования налоговой нагрузки․

Как работало освобождение от НДС на ЕНВД (до 2021 года)

Согласно п․ 2 ст․ 346․26 НК РФ (в ред․, действовавшей до ), организации и индивидуальные предприниматели (ИП), применявшие ЕНВД, освобождались от уплаты НДС (за исключением случаев уплаты налога по таможенным декларациям при ввозе товаров на таможенной территории ЕАЭС и случаев, предусмотренных ст․ 174․1 НК РФ, НДС с электронных услуг)․

Ключевые особенности НДС на ЕНВД:

Полное освобождение: Налогоплательщик не начислял НДС с выручки по операциям, отнесенным к ЕНВД․
Нет вычета: Поскольку НДС не начислялся, не было права на вычет «входного» НДС, выставленного поставщиками (п․ 3 ст․ 171, п․ 4 ст․ 172 НК РФ)․ «Входной» НДС включался в себестоимость/расходы (для ОСНО) или просто был убытком (для ЕНВД доход не учитывался, но НДС не возвращался)․
Счета-фактуры: Плательщики ЕНВД не имели права выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС (п․ 1 ст․ 168 НК РФ)․ Если такой счет-фактура была выставлена — возникала обязанность уплатить указанную в ней сумму НДС в бюджет (п․ 2 ст․ 168 НК РФ)․
Смешанная деятельность: Если организация совмещала ЕНВД и ОСНО (или УСН), освобождение от НДС действовало только по тем операциям, доходы от которых относились к ЕНВД․ По операциям ОСНО/УСН действовали общие правила (если не было освобождения по доходу 2 млн руб․ по ст․ 145 НК РФ)․

Отмена ЕНВД с 2021 года: Куда делись налогоплательщики?

С 1 января 2021 года применение ЕНВД прекращено․ Налогоплательщики имели право выбрать один из следующих путей (ст․ 346․26 НК РФ утратил силу):

Упрощенная система налогообложения (УСН) — «Доходы» или «Доходы минус расходы»․ Самый частый выбор․
Патентная система налогообложения (ПСН)․ Для ИП при выполнении определенных видов деятельности․
Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)․ С 2023 года (ФЗ-408 от , действует с , но пилотные регионы были ранее)․
Общая система налогообложения (ОСНО)․ Если доходы превысили лимиты спецрежимов или по решению налогоплательщика․

Важно: Переход на новый режим не требовал подачи уведомления о применении ЕНВД (так как его нет), но требовал уведомления о переходе на УСН/ПСН/АУСН в установленные сроки․

НДС для бывших плательщиков ЕНВД: Текущие правила (2024–2026 гг․)

Теперь обязательства по НДС определяются выбранным новым режимом․ Рассмотрим основные сценарии․

Переход на УСН (наиболее частый случай)

Плательщики УСН generally освобождены от НДС (п․ 2 ст․ 346․11 НК РФ), НО с важными исключениями:

Импорт товаров: Уплата НДС по таможенным декларациям обязательна․
НДС с электронных услуг (ст․ 174․1 НК РФ): Если ИП/организация на УСН покупает электронные услуги у иностранных компаний для личных нужд (ИП) или для деятельности, не связанной с предпринимательством — платит НДС сам (как налоговый агент)․
Добровольный плательщик НДС (ст․ 173 НК РФ): Можно добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС для работы с крупными контрагентами на ОСНО (выставлять счета-фактуры, принимать вычеты)․
Превышение лимита выручки (с 2025 года): Согласно изменениям (ФЗ-389 от , ФЗ-408 от ), с 1 января 2025 года установлен лимит выручки для сохранения права на УСН — 265,8 млн руб․ в год (индексируется ежегодно)․ Критически важно: с 2025 года введен порог 60 млн руб․ (п․ 3․1 ст․ 346․12 НК РФ)․ Если выручка за 9 месяцев превысила 60 млн руб․, с начала следующего квартала налогоплательщик теряет право на УСН и переходит на ОСНО (с обязанностью платить НДС)․

Актуально на 2025–2026 гг․ (согласно информации ФНС):

Если доходы ИП/организаций на УСН, созданных в 2026 году, не превысили в 2026 году 20 млн рублей, они не обязаны платить НДС (даже если они добровольно регистрировались ранее? Нет, речь идет о новом освобождении для «малых» на УСН)․

Введено временное освобождение от НДС для вновь созданных малого бизнеса на УСН (п․ 13 ст․ 145 НК РФ в новой редакции): если выручка за год не превысила 20 млн руб․, освобождение от НДС применяется автоматически․ Если в 2025 году освобождение действовало (выручка не превышала 20 млн), то в 2026 году платить НДС с выручки не нужно (пока не превысите порог)․ При превышении 20 млн руб․ — возникает обязанность платить НДС с начала года превышения (или по иным правилам перехода)․

Переход на Патент (ПСН)

Плательщики ПСН освобождены от НДС (п․ 2 ст; 346․43 НК РФ) на тех же условиях, что и на УСН (кроме импорта и ст․ 174․1 НК РФ)․ Выставлять счета-фактуры с НДС нельзя; Добровольная регистрация по НДС на ПСН невозможна (ст․ 173 НК РФ дает право только плательщикам НДС на общем режиме или УСН/ЕСХН)․

Переход на АУСН (Автоматизированная УСН)

С 2025 года (ФЗ-408) АУСН становится федеральным режимом․ Плательщики АУСН освобождены от НДС (ст․ 346․52 НК РФ) на общих основаниях (импорт, ст․ 174․1)․ Добровольная регистрация по НДС на АУСН не предусмотрена․

Переход на ОСНО (Общая система)

Если бывший плательщик ЕНВД перешел на ОСНО (или был вынужден из-за превышения лимитов УСН/ПСН):

Становится плательщиком НДС с момента перехода (п․ 1 ст․ 143 НК РФ)․
Обязан начислять НДС со всех реализаций (кроме освобожденных ст․ 149 НК РФ)․
Имеет право на вычет «входного» НДС (покупки товаров, услуг, ОС) — главное преимущество ОСНО․
Обязан сдавать декларацию по НДС ежеквартально․
Освобождение для малых предприятий (ст․ 145 НК РФ): Если выручка за 3 последовательных месяца не превысила 2 млн руб․, можно не платить НДС (но и вычеты не принимать)․ С 2025 года этот порог остается 2 млн руб․, но для УСН введен свой порог 20/60 млн руб․ (см․ выше)․

Проблемные моменты и риски при переходе с ЕНВД

Остатки «входного» НДС на дату перехода

На ЕНВД «входной» НДС не вычитывался, а включался в затраты (или игнорировался)․ При переходе на ОСНО/УСН (с добровольной регистрацией по НДС) возникает вопрос: можно ли вычесть НДС по счетам-фактурам, полученным до перехода?

Позиция ФНС и судов: Вычет НДС по счетам-фактурам, полученным в период действия ЕНВД, нельзя (Письмо МФ РФ от № ЕД-4-15/1574@)․ Основание: на дату получения счета-фактуры налогоплательщик не был плательщиком НДС (был освобожден по ЕНВД), поэтому право на вычет не возникало․ Данный НДС остается в составе затрат/себестоимости․

Недвижимость и ОС, приобретенные на ЕНВД

Если на ЕНВД приобретены основные средства/недвижимость с НДС — этот НДС включен в первоначальную стоимость․ При переходе на ОСНО амортизация считается от этой стоимости (с НДС)․ Вычесть этот «старый» НДС позже нельзя․

Счета-фактуры, выданные по ошибке на ЕНВД

Если на ЕНВД была выдана счет-фактура с выделением НДС (ошибка бухгалтера), по общему правилу (п․ 2 ст․ 168 НК РФ) — НДС подлежит уплате в бюджет․ После отмены ЕНВД исправить это можно только через предоставление уточненной декларации по НДС за соответствующий квартал (если срок не прошел) или признания задолженности при проверке․

Сводная таблица: НДС вчера (ЕНВД) и сегодня (УСН/ПСН/ОСНО)

<только если добровольный плательщик

Показатель	ЕНВД (до )	УСН (текущий)	ПСН (текущий)	ОСНО (текущий)
Статус по НДС	Освобожден (искл․ импорт, ст․ 174․1)	Освобожден (искл․ импорт, ст․ 174․1, доп․ пороги 20/60 млн с 2025 г․)	Освобожден (искл․ импорт, ст․ 174․1)	Плательщик (освобождение до 2 млн руб․/кв․ ст․ 145)
Начисление НДС с выручки	Нет	Нет (если не доброволец и не превышен порог)	Нет	Да (10%/20%/0%)
Вычет «входного» НДС	Нет	Только если добровольный плательщик	Нет	Да (при наличии оснований)
Выставление счетов-фактур с НДС	Запрещено (кроме ст․ 174․1)	Запрещено	Обязано (при реализации)
Сдача декларации по НДС	Нет (кроме импорта/ст․ 174․1)	Только если добровольный плательщик	Нет	Ежеквартально

Практический чек-лист для бизнеса (бывших плательщиков ЕНВД) на 2025–2026 гг․

Определите свой текущий режим: УСН, ПСН, АУСН или ОСНО․
Если УСН — мониторьте выручку:
- До 20 млн руб․/год (для новых с 2026 г․), полное освобождение от НДС․
- Свыше 20 млн руб․ — обязанность платить НДС (если не УСН, а ОСНО по превышению 60 млн/265 млн)․
- Свыше 60 млн руб․ за 9 мес․, потеря УСН, переход на ОСНО + НДС с следующего квартала․
Работа с контрагентами на ОСНО: Если они требуют счет-фактуру с НДС — на УСН/ПСН/АУСН вы ее не можете выставить (кроме добровольной регистрации на УСН)․ Объясните: вы освобождены от НДС, цена в договоре — «без НДС» или «НДС не облагается»․
Покупки у поставщиков с НДС: НДС входит в вашу стоимость закупки․ Вы его не вернете (на УСН/ПСН/АУСН)․ Закладывайте это в ценообразование․
Импорт товаров: Помните об уплате НДС при ввозе (таможня не смотрит на ваш спецрежим)․
Электронные услуги (Google, Microsoft, Zoom и др․): Если платите за бизнес — НДС удерживает платформа (обычно)․ Если за личные нужды (ИП) — платите НДС сами по уведомлению до 20 числа след․ месяца․
Архив ЕНВД: Храните декларации по ЕНВД, книги учета доходов (КУДиР не было на ЕНВД, была Книга учета доходов ЕНВД) и первичку 5 лет (ст․ 23 НК РФ), на случай камеральных/выездных проверок за 2019–2020 гг․

ЕНВД как налоговый режим ушел в историю, но его наследие в виде правил учета НДС остается актуальным для понимания текущего статуса бизнеса․ Главный урок перехода: на спецрежимах (УСН, ПСН, АУСН) НДС, это затрата, а не налог, который можно вычесть (если вы не стали добровольным плательщиком на УСН)․

С 2025 года введение порогов 20 млн руб․ (освобождение для «новичков» на УСН) и 60 млн руб․ (потеря УСН) кардинально меняет ландшафт: малый бизнес на УСН получает гарантированное освобождение от НДС, но при росте выручки сталкивается с жестким переходом на ОСНО и полной нагрузкой по НДС․ Грамотный мониторинг выручки и своевременная смена режима (или добровольная регистрация по НДС на УСН до превышения порогов) — ключевые инструменты налогового менеджмента для бывших плательщиков ЕНВД․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Налоговое законодательство меняется (ФЗ-389, ФЗ-408, ежегодные индексации лимитов)․ Для принятия решений обратитесь к актуальному тексту НК РФ и к профессиональному бухгалтеру/юристу․