Упрощённая система налогообложения (УСН) — популярный режим среди малого и среднего бизнеса, в т.ч. среди компаний и ИП, работающих на внешних рынках. Однако экспорт товаров и услуг при «упрощёнке» имеет свои нюансы, которые важно учитывать, чтобы избежать доначислений и штрафов. Разберём ключевые вопросы.
Какие налоги платит экспортёр на УСН
Основной налог при УСН — единый налог, который заменяет налог на прибыль (для организаций), НДФЛ (для ИП) и налог на имущество (по объектам, не облагаемым по кадастровой стоимости). Экспортёр на «упрощёнке» выбирает один из двух объектов налогообложения:
- «Доходы» — ставка до 6% со всех поступлений, включая экспортную выручку;
- «Доходы минус расходы» — ставка до 15% с разницы между доходами и расходами.
Важно понимать: экспортная выручка облагается налогом при УСН на общих основаниях. Никаких льгот по единому налогу для экспортёров не предусмотрено.
НДС при экспорте: главный вопрос
По общему правилу «упрощёнщики» не являются плательщиками НДС. Однако с 2025 года ситуация изменилась: организации и ИП на УСН с доходом свыше 60 млн рублей в год обязаны уплачивать НДС. Для экспортёров это принципиально важно, поскольку экспорт товаров из РФ облагается НДС по ставке 0%.
Как подтвердить нулевую ставку НДС
Чтобы применить ставку 0%, экспортёр должен собрать пакет документов и представить его в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. В пакет обычно входят:
- контракт с иностранным покупателем;
- таможенная декларация с отметками таможни;
- транспортные и товаросопроводительные документы.
Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС при экспорте — последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов. Если документы не собраны в срок, операция облагается по стандартной ставке (20% или 10%), а право на нулевую ставку можно подтвердить позже в течение трёх лет.
Экспортёры на УСН, уплачивающие НДС, вправе выбрать пониженные ставки (5% или 7%) либо общие ставки с правом на вычеты. Для экспортного бизнеса обычно выгоднее общие ставки, так как нулевая ставка по экспорту позволяет возмещать «входной» НДС.
Учёт валютной выручки
Экспортная выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств (при кассовом методе учёта доходов на УСН). Особенности:
- доход признаётся на дату зачисления валюты на транзитный валютный счёт;
- курсовые разницы от переоценки валютных остатков при УСН в налоговом учёте не отражаются;
- при объекте «доходы минус расходы» расходы в валюте пересчитываются по курсу на дату их осуществления.
Таможенные платежи
УСН не освобождает от таможенных пошлин и сборов. При экспорте большинства товаров вывозные пошлины не взимаются, но для отдельных категорий (сырьевые товары, некоторые виды продукции) они действуют. Также уплачивается сбор за таможенное оформление.
Экспорт услуг и работ
При экспорте услуг (например, IT-услуг, консалтинга) действуют те же правила по единому налогу при УСН. Для НДС важно место реализации: если услуга считается реализованной за пределами РФ, она не облагается российским НДС вовсе (а не по ставке 0%), и подтверждающий пакет документов не требуется.
Практические рекомендации
- Контролируйте 180-дневный срок сбора документов для подтверждения нулевой ставки НДС.
- Следите за лимитом доходов: превышение порогов влечёт обязанность платить НДС или утрату права на УСН.
- Ведите раздельный учёт экспортных и внутренних операций, если платите НДС.
- Соблюдайте валютное законодательство: требования о репатриации выручки и сроки зачисления средств.
- При существенных объёмах экспорта оцените, какой вариант уплаты НДС (пониженные или общие ставки) выгоднее.
Экспорт при УСН вполне совместим с «упрощёнкой», но требует внимательного подхода к учёту валютной выручки и, при превышении лимита доходов, к вопросам НДС. Грамотное подтверждение нулевой ставки и соблюдение сроков позволяют экспортёру законно минимизировать налоговую нагрузку и избежать претензий со стороны налоговых органов.