Важно: Единый социальный налог (ЕСН) был упразднен с 1 января 2010 года Федеральным законом от № 212-ФЗ «О страховых взносах». Данная статья имеет исключительно информационный и исторический характер, описывая порядок учета и распределения ЕСН, действовавший в период с 2001 по 2009 год. В настоящее время вместо ЕСН действует система страховых взносов.

Единый социальный налог (ЕСН) вводился в действие главой 24 Налогового кодекса РФ (НК РФ) с 1 января 2001 года. Он заменял собой целый комплекс платежей: взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Налогоплательщиками признавались организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, а также заказчики по гражданско-правовым договорам (договорам авторского задания).

Куда учитывался (распределялся) Единый социальный налог

Ключевая особенность ЕСН заключалась в том, что это был единый платеж, который затем распределялся между различными уровнями бюджетной системы и внебюджетными фондами в установленных Налоговым кодексом долях. Налогоплательщик не платил отдельно в каждый фонд — он перечислял единую сумму, а дальше распределение происходило автоматически через казначейские органы (Федеральное казначейство и его территориальные управления).

Согласно ст. 236 НК РФ (в ред., действовавшей до ), суммы ЕСН зачислялись в следующем порядке:

Федеральный бюджет (Пенсионный фонд РФ)

• Назначение: Формирование пенсионных выплат (базовые части трудовых пенсий, социальные пенсии), финансирование Пенсионного фонда РФ (ПФР).
• Доля: Составляла основную часть ставки. Для большинства налогоплательщиков это было 20% от налоговой базы (из общей ставки 26% или 20% по сниженным ставкам).
• КБК (Классификация бюджетной классификации): Коды начинались на 182 1 01… (доходы федерального бюджета, налоговые доходы, ЕСН на пенсионное страхование).

Бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС)

• Назначение: Финансирование системы обязательного медицинского страхования (ОМС), оплата медицинской помощи застрахованным лицам.
• Доля: 3,1% от налоговой базы (при общей ставке 26%).
• КБК: Коды группы 182 1 02… (доходы бюджетов ТФОМС).

Бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ)

• Назначение: Выплата пособий по социальному страхованию: временная нетрудоспособность (больничные), материнство, пособия по беременности и родам, а также финансирование мероприятий по реабилитации инвалидов.
• Доля: 2,9% от налоговой базы (при общей ставке 26%).
• КБК: Коды группы 182 1 03… (доходы бюджета ФСС РФ).

Бюджеты территориальных органов ФСС (по страхованию от НС и профзаболеваний)

• Назначение: Финансирование выплат по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
• Доля: Устанавливалась дифференцированно в зависимости от класса профессионального риска организации (от 0,2% до 8,5% налоговой базы). Данная доля включалась в общую ставку ЕСН (максимальная общая ставка могла достигать 26% + тариф по НС).
• КБК: Коды группы 182 1 04….

Сводная таблица распределения ставки ЕСН (на 2009 год)

Для наглядности представлена структура общей ставки 26% (применялась большинству организаций):

Особые ставки (примеры):

• 20% — для организаций, освобожденных от уплаты части в ФСС и ТФОМС (редкие случаи, спец. режимы).
• 14%, для резидентов особо охраняемых природных территорий и т.п. (распределялось пропорционально: ПФР ~10,7%, ТФОМС ~1,7%, ФСС ~1,6%).
• Сниженные ставки для ИП без наемных работников, фиксированная сумма в год, распределялась аналогичным образом.

Порядок учета и зачисления в бухгалтерии и налоговом учете

Налоговый учет (Декларация по ЕСН)

Налогоплательщик заполнял Декларацию по единому социальному налогу (утв. Приказом Минфина РФ от № 116н). В декларации рассчитывалась общая сумма налога, а затем, суммы, подлежащие зачислению в каждый фонд/бюджет (раздел 2 декларации). Это позволяло контролировать правильность распределения казначейством.

Бухгалтерский учет (План счетов)

Отражение начисления и уплаты ЕСН велось на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с открытием субсчетов по каждому фонду:

• Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и др. / Кредит 69 — начисление ЕСН (в составе затрат на оплату труда).
• Дебет 69 / Кредит 51 (68) — уплата ЕСН.
• Субсчета 69:
  • 69.01 — Расчеты по пенсионному страхованию (ПФР/Фед. бюджет);
  • 69.02 — Расчеты по медстрахованию (ТФОМС);
  • 69.03 — Расчеты по соцстрахованию (ФСС — ВН/Мат);
  • 69.04 — Расчеты по страхованию от НС и профзаболеваний (Терр. ФСС).

Порядок перечисления платежей

1. Налогоплательщик готовил Платежное поручение на общую сумму ЕСН.
2. В платежке указывался единый КБК (для общей суммы) или разбивался на несколько поручений по отдельным КБК каждого фонда (на усмотрение налогоплательщика и требований банка/казначейства того периода). Чаще всего использовался единый КБК для всего ЕСН, а распределение производило ФК/ТК.

Уменьшение ЕСН за счет расходов по социальному страхованию

Согласно ст. 238 НК РФ (стар. ред.), налогоплательщики имели право уменьшать подлежащий уплате ЕСН (часть, идущую в ФСС и ТФОМС) на сумму фактически произведенных расходов за свой счет на:

• Выплату пособий по временной нетрудоспособности (если организация платила больничные сама).
• Приобретение путевок в санатории-профилактории для работников и членов их семей.
• Оплату лечения работников в стационарах и амбулаториях.
• Финансирование мероприятий по охране труда (в пределах норм).

Данное уменьшение отражалось в декларации и позволяло существенно снизить денежный отток в бюджеты фондов.

Отмена ЕСН и переход на страховые взносы (с 2010 года)

Федеральный закон № 212-ФЗ от «О страховых взносах на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством» упразднил Главу 24 НК РФ.

Ключевые изменения:

• Отказ от единого платежа: Введены отдельные страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС/ТФОМС с разными КБК, сроками и порядком расчета.
• Изменение налоговой базы: Убраны ограничения по максимальной базе (для ПФР введен предел базы, для ФСС и ФОМС — нет).
• Отдельная отчетность: Вместо одной декларации по ЕСН — расчеты по страховым взносам (РСВ-1, затем RSV, сейчас ЕФС-1) в ПФР (ныне СФР).

Резюме

Ответ на вопрос «Единый социальный налог учтен в» (в контексте исторического учета):

1. Федеральный бюджет (направлялся в Пенсионный фонд РФ) — ~77% ставки (20% из 26%).
2. Бюджеты территориальных фондов ОМС — ~12% ставки (3,1%).
3. Бюджет Фонда социального страхования РФ — ~11% ставки (2,9%).
4. Бюджеты территориальных органов ФСС — тариф по классу профессионального риска (0,2–8,5%).

Учет производился через единую налоговую декларацию и единый (или разделенный по КБК) платеж через систему Федерального казначейства. С 2010 года данная схема не применяется, полностью сменена системой страховых взносов, администрируемой в настоящее время Социальным фондом России (СФР).

Статья подготовлена на основе нормативных правовых актов РФ, действовавших в период 2001–2009 гг. (НК РФ Глава 24, ФЗ № 212-ФЗ). Для текущего учета страховых взносов обращайтесь к актуальному законодательству (ФЗ № 212-ФЗ, НК РФ Гл. 34) и регламентам СФР.