Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «доходы», один из самых популярных налоговых режимов среди малого бизнеса в России. Несмотря на то‚ что налоговый учет при упрощенке ведется в книге учета доходов и расходов (КУДиР)‚ организации на УСН обязаны вести и бухгалтерский учет. В этой статье подробно разберем‚ какими проводками отражается начисление и уплата единого налога при УСН «доходы»‚ как уменьшить налог на страховые взносы и какие нюансы следует учитывать в 2025–2026 годах.
Общие положения о едином налоге при УСН «Доходы»
При объекте налогообложения «доходы» налоговой базой признаются все полученные доходы‚ определяемые кассовым методом; Стандартная ставка налога составляет 6%‚ однако региональными законами она может быть снижена до 1%. С 2025 года для упрощенцев‚ превысивших установленные лимиты доходов‚ действуют повышенные ставки‚ а также появилась обязанность уплачивать НДС при превышении порога в 60 млн рублей.
Единый налог уплачивается авансовыми платежами по итогам каждого квартала (до 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом)‚ а итоговый расчет за год производится:
- для организаций — до 28 марта следующего года;
- для индивидуальных предпринимателей — до 28 апреля следующего года.
Счета бухгалтерского учета для отражения единого налога
Для учета расчетов с бюджетом по единому налогу при УСН используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»‚ к которому открывается отдельный субсчет‚ например 68.12 «Единый налог при УСН». Начисление налога отражается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Основные проводки по единому налогу при УСН «Доходы»
Начисление авансовых платежей и налога за год
Авансовые платежи и налог по итогам года начисляются последним числом отчетного периода (31 марта‚ 30 июня‚ 30 сентября‚ 31 декабря):
- Дт 99 — Кт 68.12 — начислен авансовый платеж по единому налогу за квартал (полугодие‚ 9 месяцев);
- Дт 99 — Кт 68.12 — начислен единый налог по итогам года (с учетом ранее начисленных авансов).
Если по итогам года сумма налога к доплате оказалась меньше начисленных авансов (переплата)‚ делается сторнировочная запись:
- Дт 99 — Кт 68.12 (СТОРНО), уменьшен начисленный налог на сумму переплаты.
Уплата налога в бюджет
С 2023 года уплата налогов производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Проводки выглядят следующим образом:
- Дт 68.12 — Кт 51 — перечислен единый налог (авансовый платеж) с расчетного счета (если организация не использует счет 68.90 для ЕНП);
- Дт 68.90 «Единый налоговый счет» — Кт 51 — пополнен ЕНС денежными средствами;
- Дт 68.12 — Кт 68.90 — зачтен ЕНП в счет уплаты единого налога при УСН на основании уведомления об исчисленных суммах.
Пени и штрафы
При нарушении сроков уплаты начисляются пени‚ а при выявлении недоимки — штрафы:
- Дт 99, Кт 68.12 — начислены пени (штраф) по единому налогу;
- Дт 68.12 — Кт 51 — уплачены пени (штраф).
Уменьшение налога на страховые взносы
Важная особенность объекта «доходы», возможность уменьшить исчисленный налог на уплаченные страховые взносы‚ пособия по больничным за первые три дня и платежи по договорам добровольного личного страхования:
- организации и ИП с работниками — не более чем на 50%;
- ИП без работников — на 100% (вплоть до нуля).
С 2023 года ИП вправе уменьшать налог на фиксированные взносы‚ подлежащие уплате в соответствующем периоде‚ без ожидания их фактической оплаты. В бухгалтерском учете налог начисляется проводкой Дт 99 — Кт 68.12 уже в уменьшенной сумме — отдельная проводка на уменьшение не требуется.
Пример расчета и проводок
ООО «Вектор» применяет УСН «доходы» (ставка 6%). Доходы за 1 квартал — 2 000 000 руб.‚ уплаченные страховые взносы — 80 000 руб.
- Исчисленный аванс: 2 000 000 × 6% = 120 000 руб.
- Максимальное уменьшение: 120 000 × 50% = 60 000 руб. (взносы 80 000 руб. превышают лимит‚ берем 60 000 руб.).
- Аванс к уплате: 120 000 − 60 000 = 60 000 руб.
Проводки:
- Дт 99, Кт 68.12, 60 000 руб., начислен авансовый платеж за 1 квартал (31 марта);
- Дт 68.90 — Кт 51 — 60 000 руб. — перечислен ЕНП;
- Дт 68.12 — Кт 68.90, 60 000 руб. — зачтен платеж в счет аванса по УСН.
Актуальные вопросы 2025–2026 годов
На практике у упрощенцев возникают спорные ситуации. Например‚ организация на УСН уплатила страховые взносы за декабрь досрочно‚ а ФНС списала их с ЕНС в январе. Возникает вопрос: можно ли учесть их при уменьшении налога в первом квартале? По позиции Минфина и ФНС‚ взносы уменьшают налог того периода‚ в котором они фактически списаны с ЕНС (признаны уплаченными)‚ поэтому досрочная уплата без подачи заявления о распоряжении средствами может привести к переносу вычета на следующий год.
Другая ситуация: ИП на УСН «доходы минус расходы» приобрел объект основных средств в 2025 году‚ а реализует его в 2026-м. При продаже ОС до истечения трех лет (для объектов со сроком полезного использования до 15 лет) с момента учета расходов налоговую базу придется пересчитать по правилам амортизации с доплатой налога и пеней. Для объекта «доходы» такой пересчет не требуется‚ а выручка от продажи включается в доходы в момент поступления оплаты.
Учет единого налога при УСН «доходы» не вызывает сложностей: налог начисляется проводкой Дт 99 — Кт 68.12 по итогам каждого отчетного периода‚ а уплата отражается через счет 51 с использованием механизма ЕНП. Главное — правильно применять вычет по страховым взносам‚ соблюдать сроки подачи уведомлений и платежей‚ а также следить за изменениями законодательства‚ которых в 2025–2026 годах немало. Грамотная организация учета позволит избежать пеней‚ штрафов и споров с налоговыми органами.