Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы» остается одним из самых популярных специальных налоговых режимов в России. Ее главная особенность — простота: налог платится с всего дохода, а расходы учитывать не нужно. Однако с 1 января 2025 года (Федеральный закон от № 389-ФЗ) в силу вошли кардинальные изменения, которые полностью сохраняют силу в 2026 году. В этой статье подробно разберем, как рассчитывается единый налог, какие ставки действуют, как уменьшить его за счет страховых взносов и какие новые лимиты нужно контролировать.

Ставки единого налога в 2026 году: базовая и повышенная

Главное нововведение — введение дифференцированных ставок в зависимости от размера дохода за налоговый (календарный) год.

• Базовая ставка — 6% применяется, если доход за год не превысил 450 млн руб. (с учетом дефлятора).
• Повышенная ставка — 8% применяется к части дохода, превышающей 450 млн руб. (с учетом дефлятора).

Важно: Порог в 450 млн руб. ежегодно индексируется дефлятором. На 2026 год коэффициент дефлятора (K) установлен в 1,177 (утвержден приказом Минэкономразвития).

Расчет порога на 2026 год:

450 000 000 × 1,177 = 529 650 000 руб.

Пример расчета налога при доходе выше порога

Допустим, ИП на УСН «Доходы» в 2026 году получил доход 600 млн руб.

1. Налог с первой части (до 529,65 млн руб.): 529 650 000 × 6% = 31 779 000 руб.
2. Налог со второй части (превышение: 600 000 000 – 529 650 000 = 70 350 000 руб.): 70 350 000 × 8% = 5 628 000 руб.

Для организаций-плательщиков УСН, доход которых превышает 2,4 млрд руб. (с учетом дефлятора), ставка по объекту «Доходы» составляет 8% на весь доход (без разделения на части), однако для подавляющего большинства малого бизнеса актуален именно порог 450/529,65 млн руб.

Налоговая база: что считается доходом?

При объекте «Доходы» база определяется по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что доход учитывается в момент фактического получения денежных средств (наличных или безналичных) и/или имущественных прав.

Состав доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

• Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
• Неоперационные доходы: проценты по кредитам/ займам, доходы от аренды имущества, роялти, штрафы, пени, неустойки, доходы от участия в уставных капиталах (дивиденды — с нюансами), курсовые разницы и др.

Что НЕ включается в доход (п. 2 ст. 346.15 НК РФ):

• Полученные авансы, задатки, обеспечительные платежи (до момента перехода права собственности/исполнения обязательства).
• НДС, выделенная сумма которого указана в счете-фактуре (если плательщик УСН не платит НДС).
• Средства, полученные по безвозмездным договорам (дарения, гранты, субсидии из бюджетов — при выполнении условий ст. 251 НК РФ).
• Возврат авансов от поставщиков.
• Дивиденды, полученные от российских организаций, если плательщик УСН владеет долей не менее 50% не менее 365 дней (исключение: дивиденды от иностранных компаний включаются в доход).

Уменьшение единого налога за счет страховых взносов

Это ключевой механизм оптимизации. Правила зависят от статуса плательщика (ИП или организация) и наличия сотрудников.

Для ИП без наемных работников

Налог можно уменьшить на 100% уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (пенсионный + медицинский ОМС) и на 100% взноса за себя в счет 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.

Условие: Взносы должны быть фактически оплачены в календарном году, за который исчисляется налог (или до срока сдачи декларации за этот год).

Для ИП с наемными работниками и организаций

Налог можно уменьшить не более чем на 50% исчисленного налога за счет:

• Взносов за сотрудников (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗЛ).
• Взносов за самого ИП (фиксированные + 1% свыше 300 тыс;).

Нюанс 2026 года: Оплата взносов за сотрудников за декабрь текущего года, произведенная в январе следующего года (в срок до 20/28 января), позволяет уменьшить налог за текущий год (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

НДС при УСН «Доходы»: новый порог 60 млн руб.

С 2025 года плательщики УСН могут стать плательщиками НДС, если их доход превышает установленный лимит.

• Порог на 2026 год: 60 000 000 × 1,177 = 70 620 000 руб.
• Если доход за 2025 год превысил 70,62 млн руб. — с 2026 года вы обязаны платить НДС (ставки 5%, 7%, 10%, 20% в зависимости от вида деятельности).
• Если доход за 2025 год не превысил лимит, но в 2026 году он превысит 70,62 млн руб. — обязанность платить НДС возникает с начала следующего квартала.

Важное преимущество: При переходе на уплату НДС сумма «входящего» НДС (по счетам-фактурам от поставщиков) может вычитаться, а сумма «исходящего» НДС — зачисляться в уменьшение базы УСН (п. 3.1 ст. 346.17 НК РФ). Это часто делает УСН+НДС выгоднее, чем чистая УСН 6/8% при высоких затратах на закупки.

Лимиты для применения УСН в 2026 году

Для сохранения права на УСН необходимо не превышать три ключевых лимита (все индексируются дефлятором 1,177):

Последствия превышения: Если превышен лимит по доходу (235,4 млн) или ОС — право на УСН теряется с начала следующего квартала. Если превышена численность, с начала следующего месяца.

Порядок расчета и уплаты налога в 2026 году

Авансовые платежи (квартально)

Плательщики УСН обязаны вносить авансовые платежи по результатам I, II, III кварталов и 9 месяцев (накопленно с начала года).

• Срок уплаты: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября, 25 января след. года);
• Расчет: Налоговая база (накопленный доход) × Ставка (6% или 8% в зависимости от превышения порога 529,65 млн на накопленную дату) — Сумма авансов за прошлые периоды, Страховые взносы (в пределах 50% или 100%).

• Срок сдачи декларации: до 25 апреля 2027 года (за 2026 год).
• Срок уплаты итогового налога: до 28 апреля 2027 года (для ИП) / 25 марта 2027 года (для организаций).
• В декларации учитывается фактический доход за год, применяется соответствующая ставка (6% / 8% по частям), вычитаются все уплаченные за год взносы и авансовые платежи.

Особенности учета дохода при смене ставки в середине года

Поскольку ставка 8% применяется только к части дохода, превышающей 529,65 млн руб., учет ведется накопленно.

Алгоритм для программы учета (1С и др.):

1. Накопить доход с начала года.
2. Если накопленный доход ≤ 529,65 млн — налог = Накопленный доход × 6%.
3. Если накопленный доход > 529,65 млн — налог = (529,65 млн × 6%) + ((Накопленный доход ⎻ 529,65 млн) × 8%).
4. От полученной суммы вычесть авансы за прошлые кварталы и допустимые взносы.

Плюсы и минусы объекта «Доходы» в 2026 году

Преимущества:

• Простота учета: Не нужно собирать и подтверждать расходы, хранить чеки на закупки, вести Книгу учета расходов.
• Предсказуемость: Налог = Доход × 6% (или 8%). Легко планировать денежные потоки.
• Выгода при высокой марже: Если расходы составляют менее 30-40% от выручки, «Доходы» выгоднее «Доходы минус расходы» (даже со ставкой 15/20%).
• Полное покрытие взносами (для ИП без сотрудников): Налог можно обнулить за счет фиксированных платежей.

Недостатки и риски:

• Налог с валовой выручки: Платите 6/8% даже с авансов, которые потом вернете клиенту (до момента возврата).
• Риск ставки 8%: При быстром росте бизнеса часть прибыли уходит под повышенную ставку.
• Обязательный НДС при 70,6 млн: Приходится вести раздельный учет НДС, сдавать декларации по НДС, выписывать счета-фактуры.
• Невыгодно при низкой марже: Если вы торгуете с наценкой 10-15%, 6% с оборота «съедает» половину прибыли.

Чек-лист: подходит ли вам УСН «Доходы» в 2026 году?

1. Ваш прогнозируемый доход менее 235,4 млн руб. в год?
2. Среднесписочная численность менее 130 человек?
3. Остаточная стоимость ОС/недвижимости менее 176,55 млн руб.?
4. Доля расходов в выручке менее 40-50% (услуги, IT, консалтинг, агентство, аренда, производство с высокой добавленной стоимостью)?
5. Вы готовы платить налог с авансов и не хотите возиться с подтверждением расходов?

Если на все вопросы — «Да», объект «Доходы» является оптимальным выбором.

В 2026 году УСН «Доходы» сохраняет статус самого простого режима, но требует внимательного мониторинга двух порогов: 529,65 млн руб. (переход на ставку 8%) и 70,62 млн руб. (обязательный НДС). Грамотное планирование выплат страховых взносов (особенно декабрьских за сотрудников в январе) позволяет существенно снизить фактическую нагрузку до 3-4% для ИП с сотрудниками и до 0% для ИП без сотрудников. Перед выбором объекта обязательно смоделируйте сценарий «Доходы минус расходы» (ставки 15%/20%) на реалистичных цифрах вашего бизнеса.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база: НК РФ (гл. 26.2), ФЗ-389 от , Приказ Минэкономразвития о дефляторе на 2026 год. Актуально на .