Объект налогообложения «Доходы минус расходы» — один из двух основных вариантов упрощенной системы налогообложения (УСН)․ Он позволяет платить налог не со всей выручки, а только с разницы между доходами и экономически обоснованными расходами․ С 1 января 2026 года в силу вступают масштабные изменения (ФЗ от № 389-ФЗ), кардинально меняющие ставки, порядок учета расходов и взаимодействие с НДС․

Суть режима и кому он подходит

При выборе объекта «Доходы минус расходы» налоговая база формируется по формуле:

Налоговая база = Доходы (по кассовому методу) – Расходы (по кассовому методу, из закрытого перечня ст․ 346․16 НК РФ)

• Доходы учитываются по факту поступления денежных средств (кассовый метод)․ В доходы входит выручка от продаж, неоперационные доходы и иные поступления, за исключением перечисленных в ст․ 346․15 НК РФ (например, взносы учредителей, кредиты, авансы — до отгрузки товара)․
• Расходы учитываются только те, что произведены оплатой (кассовый метод) И входят в исчерпывающий перечень статьи 346․16 НК РФ (закупка товаров, зарплата, аренда, амортизация, страховые взносы и др․)․

Когда выгодно выбирать «Доходы минус расходы»:

1. Высокая рентабельность бизнеса (расходы составляют более 60–65% от выручки)․
2. Наличие значительных затрат на закупку товаров, сырья, оплату труда, аренду․
3. Готовность вести тщательный учет расходов (собирать первичные документы, чеки, акты, накладные)․

Минимальный налог: Если за налоговый период (год) полученный налог (база × ставка) оказывается меньше 1% от доходов, платится минимальный налог (1% от доходов)․ Убытки прошлых лет можно зачесть на будущие налоги (в пределах 50% от налога текущего года)․

Ключевые изменения с 1 января 2026 года (по 389-ФЗ)

Реформа 2026 года ввела дифференцированные ставки, новые лимиты по доходам и обязательную регистрацию по НДС при превышении порога․

Новые дифференцированные ставки налога

Вместо единой ставки 15% (или региональной 5–15%) вводятся ступенчатые ставки в зависимости от объема доходов за налоговый период:

Примечание: Региональные органы власти могут устанавливать сниженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков (например, соцпредприятия, ИТ-компании), но не ниже 1% (для доходов до 60 млн) и с соблюдением ступенчатой шкалы․

Обязательная регистрация плательщиком НДС

С 2026 года ИП и организации на УСН «Доходы минус расходы» теряют право на освобождение от НДС, если их доходы за предыдущий календарный год превысили 60 млн рублей․

• При превышении порога в 60 млн руб․ — регистрация по НДС обязательна с 1 января следующего года․
• Можно зарегистрироваться по НДС добровольно (для работы с крупными контрагентами, требующими НДС в счете)․
• Если доходы не превысили 60 млн руб․ — право на освобождение от НДС сохраняется (п․ 3 ст․ 346․11 НК РФ в ред․ 389-ФЗ)․

Изменения в учете расходов

• Страховые взносы: С 2026 года порядок уменьшения налога (авансовых платежей) страховыми взносами унифицирован․ Взносы за себя (фиксированные + 1% сверх 300 тыс․) и за сотрудников уменьшают налог/аванс в пределах 50% (для «Доходов») или 100% (для «Доходов минус расходов» — взносы за сотрудников включаются в расходы по ст․ 346․16, взносы за себя — уменьшают налог по ст; 346․21);
  
  Важно: При объекте «Доходы минус расходы» взносы за сотрудников — это расходы (уменьшают базу), а взносы за себя — уменьшают сам налог (не входят в базу)․
• Амортизация: Сохраняется линейный метод․ Основные средства включаются в расходы по мере амортизации (п․ 13 ст․ 346․16 НК РФ)․
• Расходы на приобретение ТМЦ/услуг у контрагентов, не платящих НДС: Учитываются в полной сумме (с НДС, если он выделен в счете), так как УСН-ники не вычитают «входной» НДС․

Лимиты для применения УСН

С 2026 года установлены новые предельные значения (индексируются ежегодно дефлятором, значения на 2026 год):

• Максимальный доход: ~450 млн руб․ (превышение — потеря права на УСН с начала следующего квартала)․
• Максимальная остаточная стоимость ОС и АМ: ~200 млн руб․
• Численность сотрудников: не более 130 человек (в среднем за год)․
• Доля участия других организаций: не более 25% (кроме некоммерческих, инновационных и др․ исключений)․

Порядок расчета и уплаты налога в 2026 году

Авансовые платежи

Вносятся по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев․ Конечный расчет — по итогам года․

1. Определяем накопленные с начала года доходы и расходы․
2. Считаем базу: Доходы – Расходы (если расходы > доходов, база = 0, убыток переносится вперед)․
3. Определяем применимую ставку исходя из прогнозируемых/фактических доходов за год (ставка фиксируется по итогам года, авансы платяться по ставке, соответствующей накопленным доходам на дату отчетного периода)․
4. Рассчитываем налог: База × Ставка․
5. Уменьшаем налог на страховые взносы за себя (в пределах 50% от налога для «Доходов», для «Доходов минус расходов» — взносы за себя уменьшают налог на 100% возможной суммы, но не более налога; взносы за сотрудников уже в расходах)․
6. Сравниваем с минимальным налогом (1% от доходов)․ Платим большее из двух․
7. Вычитаем уже уплаченные авансы за прошлые периоды․

Сроки уплаты

• Авансовые платежи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября)․
• Декларация: сдается ежегодно до 25 апреля (организации — до 31 марта) следующего года․

Учет расходов: нюансы и частые ошибки

Главное правило: расход учитывается только при одновременном выполнении двух условий (п․ 1 ст․ 346․17 НК РФ):

1. Расход экономически обоснован и документально подтвержден․
2. Расход входит в перечень статьи 346․16 НК РФ․
3. Расход произведен оплатой (деньги списаны со счета/кассы)․

Что НЕ входит в расходы (частые риски на проверках):

• Авансовые платежи поставщикам (до момента оплаты по факту отгрузки/оказания услуги и принятия к учету)․
• НДС, выделенный поставщиками (для УСН-ников НДС входит в стоимость закупки/расхода)․
• Штрафы, пени, неустойки (п․ 20 ст․ 270 НК РФ применяется по ссылке, но для УСН перечень закрытый, штрафы не входят в п․ 13–15 ст․ 346․16)․
• Расходы на приобретение прав интеллектуальной собственности (если не закуплены для перепродажи)․
• Представительские расходы (не в перечне ст․ 346․16)․
• Зарплата, начисленная, но не выплаченная к концу налогового периода (учитывается при фактической выплате)․

Специфические расходы:

• Амортизация: Только для ОС, принятых к учету до (по старым правилам) или новых․ Группы амортизации и сроки полезного использования определяются налогоплательщиком самостоятельно (классификатор не обязателен, но удобен)․
• Аренда: Учитывается по оплате․ Если арендатор делает капитальный ремонт за счет арендодателя — это доход арендодателя и расход арендатора (в момент производства расходов)․
• Проценты по кредитам/займам: Учитываются в пределах нормы (ключевая ставка ЦБ × 1․5 для рублевых кредитов) и при условии целевого использования средств (п․ 4 ст․ 346․16 НК РФ)․

Переход на объект «Доходы минус расходы»

• Новые ИП/Организации: Уведомление о переходе на УСН (или выборе объекта при регистрации) подается в налоговый орган не позднее 30 дней после регистрации (или одновременно с регистрацией)․
• Действующие плательщики УСН «Доходы»: Могут сменить объект на «Доходы минус расходы» с начала следующего календарного года․ Уведомление подается не позднее 31 декабря текущего года․
• Смена с ОСНО/ЕСХН/Патента: Возможна с начала календарного года при подаче уведомления до 31 декабря (для ОСНО — также нужен баланс на 31 декабря)․
• Зазадним числом: Законодательство 2026 года допускает смену объекта/режима задним числом в отдельных случаях (исправление ошибки), но общее правило, только с начала года․

Взаимодействие с НДС (с 2026 года)

Это критически важный момент для растущего бизнеса․

Сценарий А: Доходы ≤ 60 млн руб․ в год

• Права на освобождение от НДС (п․ 3 ст․ 346․11 НК РФ) сохраняется․
• НДС не начисляется, не вычитается․ В счетах-фактурах НДС не выделяется (кроме импорта/НДС-агентов)․
• Расходы учитываются с суммой НДС (если поставщик выделил НДС)․

Сценарий Б: Доходы > 60 млн руб․ в год

• С 1 января следующего года — обязательная регистрация по НДС․
• Налогоплательщик становится плательщиком НДС по общим правилам (гл․ 21 НК РФ) параллельно с УСН․
• Особенность: УСН «Доходы минус расходы» продолжает применяться․ НДС не входит в расходы по УСН (так как он вычитается по НДС)․ Доходы по УСН учитываются без НДС (выручка минус НДС)․
• Необходимо вести книгу покупок/продаж, сдавать декларацию по НДС ежеквартально․

Пример расчета на 2026 год

Условия: ИП на УСН «Доходы минус расходы», без сотрудников (платит взносы за себя)․ Доходы за год: 50 млн руб․ Расходы (закупки, аренда, услуги, оплаченные): 30 млн руб․ Взносы за себя за год: 50 000 руб; (фиксированные + 1%)․

1. Налоговая база: 50 000 000 – 30 000 000 = 20 000 000 руб․
2. Ставка: Доходы 50 млн < 60 млн → 5%․
3. Расчетный налог: 20 000 000 × 5% = 1 000 000 руб․
4. Уменьшение на взносы за себя: 1 000 000 – 50 000 = 950 000 руб․ (взносы за себя уменьшают налог на 100% для данного объекта)․
5. Минимальный налог: 50 000 000 × 1% = 500 000 руб․

Если бы доходы составили 70 млн руб․ (ставка 10%), база 20 млн → налог 2 млн․ Минимальный налог 700 тыс․ Уплачиваем 2 млн (минус взносы)․ При этом с 2027 года — обязательная регистрация по НДС․

Отчетность и учет

• Книга учета доходов и расходов (КУДиР): Обязательна․ Ведется в электронном или бумажном виде (порядок устанавливает налогоплательщик)․ Столбцы: доходы, расходы, налоговая база․ Хранится 5 лет․
• Декларация по УСН: Ежегодно до 25 апреля (ИП) / 31 марта (Орг)․ Формат утвержден Приказом ФНС (с 2026 года — новый формат с учетом ступенчатых ставок)․
• Уведомления о движении средств на счетах: С 2024 года ИП на УСН освобождены от сдачи уведомлений о движении средств (п․ 7 ст․ 23 НК РФ), организации — сдают, если не используют Единый налоговый счет (ЕНС) для всех платежей․ На практике почти все платят через ЕНС․

Плюсы и минусы режима в 2026 году

Чек-лист для подготовки к 2026 году

1. Прогноз доходов: Оцените, превысите ли 60 млн руб․ в 2025 году (это определит НДС в 2026)․
2. Аудит расходов: Проверьте, все ли ваши текущие расходы входят в ст․ 346․16 НК РФ․ Уберите из учета недопустимые (представительские, штрафы, авансы без отгрузки)․
3. Документооборот: Настройте сбор первички (УПД, акты, ТОРГ-12, чеки ККТ, платежки) до оплаты поставщикам․ Без оплаты — расхода нет․
4. Кадровый учет: Зарплата должна быть выплачена (на карту/на руки с распиской) к 31 декабря, чтобы уйти в расходы года;
5. Амортизация: Проверьте группы амортизации ОС․ Приобретенные в 2026 году ОС амортизируются по новым правилам (линейный метод, сроки определяет налогоплательщик)․
6. ЕНС и платежи: Платите авансовые платежи и итоговый налог единым платежом на ЕНС (КБК 1###11000110)․ Контролируйте баланс ЕНС в ЛК ФНС․
7. Смена объекта: Если вы на «Доходах» и расходы > 60-65% — подайте уведомление о смене на «Доходы минус расходы» до для применения с 2026 года․

Объект УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году остается оптимальным выбором для бизнеса с высокой долей затрат в выручке․ Новая ступенчастая шкала ставок (5%/10%/15%/20%) делает режим крайне привлекательным для малого бизнеса (до 60 млн дохода — всего 5%)․ Однако порог в 60 млн руб․ становится «линией НДС»: преодолев её, бизнес получает двойную налоговую нагрузку (УСН + НДС), что требует пересмотра цен и финансовой модели․

Главные условия успеха на этом режиме, дисциплинированный кассовый учет расходов, понимание закрытого перечня ст․ 346․16 НК РФ и грамотное планирование минимального налога․ Рекомендуется провести моделирование налога на 2026 год заранее, чтобы выбрать оптимальный объект (возможно, «Доходы» 6%/8% выгоднее при низкой марже) и избежать штрафов за ошибки в КУДиР․

Данная статья носит информационный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ с изменениями, вступающими в силу с (ФЗ-389 от )․ Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом с учетом специфики вашей деятельности․