Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Тема взаимодействия Единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и налога на имущество на текущий момент (сентябрь 2026 года) имеет исключительно историко-правовой и прикладной характер. Ключевым фактом, определяющим всю картину, является отмена ЕНВД с 1 января 2021 года. Тем не менее, понимание того, как работала система освобождений при ЕНВД, необходимо для корректного ведения учета имущества, перешедшего к налогоплательщикам по иным режимам (ОСНО, УСН, ПСН), а также для разрешения спорных вопросов по налогам за прошедшие периоды.

Статус ЕНВД на 2026 год: правовая реальность

Согласно ст. 346.26 НК РФ (в ред. Федерального закона от № 335-ФЗ), применение системы налогообложения в виде ЕНВД прекращено с .

Новые налогоплательщики на ЕНВД зарегистрироваться не могут.
Действующие плательщики были обязаны перейти на иные специальные режимы (ПСН, УСН, АУСН — с 2023 г.) или на общую систему (ОСНО) до 1 января 2021 года.
Декларации по ЕНВД сдаются только за периоды до (последняя декларация — за 4 квартал 2020 года, сдавалась до 20 февраля 2021 года).

Как работало освобождение от налога на имущество организаций при ЕНВД (до 2021 г.)

До отмены режима плательщики ЕНВД (организации) пользовались существенной льготой по налогу на имущество организаций (глава 30 НК РФ).

Суть льготы (п; 3 ст. 381 НК РФ в ред. до 2021 г.)

Организации на ЕНВД были освобождены от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;

Важное исключение: недвижимость по кадастровой стоимости

Освобождение не распространялось на объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ).

Такие объекты (торговые центры, офисные здания, нежилые помещения в них и др., внесенные в реестр кадастровой стоимости) облагались налогом на имущество организаций в общем порядке (по ставкам регионов, макс. 2,2%).
С 1 июля 2014 года (согласно разъяснениям ФНС, напр., письмо ФНС России 50 МО от ) плательщики ЕНВД обязаны были рассчитывать и уплачивать налог на имущество организаций именно по кадастровой стоимости для указанных объектов.

Движимое имущество и иное недвижимое имущество

Движимое имущество (оборудование, транспорт, станки) и недвижимость, не подлежащая кадастровой оценке для налоговых целей (земли, ЛХИ и др.), были полностью исключены из объекта налогообложения по имуществу организаций при ЕНВД.

Налог на имущество физических лиц и ИП на ЕНВД

Для индивидуальных предпринимателей на ЕНВД ситуация была иной, так как ИП платят налог на имущество физических лиц (глава 32 НК РФ), а не налог на имущество организаций.

ЕНВД не давала автоматического освобождения от налога на имущество физлиц. ИП на ЕНВД платили налог на имущество физлиц в общем порядке, если на их балансе (в собственности) находились налоговые объекты (жилые дома, квартиры, гаражи, нежилые помещения, объекты незавершенного строительства).
Льготы по налогу на имущество физлиц предоставлялись на общих основаниях (пенсионеры, инвалиды, герои СССР/РФ и др. — ст. 407 НК РФ), а не по признаку применения ЕНВД.
Транспортный налог и земельный налог также уплачивались ИП на ЕНВД в общем порядке (это региональные/местные налоги, ст. 12 НК РФ).

Переход с ЕНВД на УСН/ОСНО/ПСН: последствия для налога на имущество (актуально для 2024–2026 гг.)

Большинство бывших плательщиков ЕНВД перешли на УСН (часто «УСН Доходы» 6% или «УСН Доходы минус расходы» 15%) или ОСНО. С 2023 года доступен АУСН. Это кардинально изменило их статус по налогу на имущество.

Переход на ОСНО (Общая система)

Организации на ОСНО платят налог на имущество организаций по всем объектам на балансе.

Кадастровая стоимость: Продолжают платить по объектам из реестра (ст. 378.2 НК РФ).
Остальное имущество: С 2023 года (ФЗ от № 304-ФЗ) налоговая база для всех остальных объектов недвижимого имущества также определяется на основе кадастровой стоимости. Движимое имущество (внесенное в ОС до 2013 г.) облагается по балансовой (остаточной) стоимости.
Риск: Имущество, которое ранее было «невидимым» для налога при ЕНВД (здания, сооружения не по кадастровой стоимости), теперь входит в базу по кадастровой стоимости. Это привело к росту налоговой нагрузки с 2023–2024 гг.

Переход на УСН (Упрощенная система)

Здесь критически важна ставка УСН:

УСН «Доходы» (6%) / АУСН: Организации и ИП освобождены от налога на имущество организаций (п. 3 ст. 381 НК РФ) в отношении имущества, используемого для деятельности по УСН. Исключение: объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ) — по ним налог платится всегда, независимо от режима.
УСН «Доходы минус расходы» (15%): Организации НЕ освобождены от налога на имущество организаций. Они платят его в общем порядке (по кадастровой стоимости для недвижимости, по балансовой — для движимого старого образца). ИП на УСН 15% не платят налог на имущество организаций (они платят налог физлиц, если имущество в личной собственности).

Переход на ПСН (Патентная система)

Плательщики ПСН (ИП) освобождены от налога на имущество организаций (их не существует для ИП). По налогу на имущество физлиц — общие правила (льготы по категориям граждан). Имущество, используемое по патенту, не дает льготы по налогу физлиц.

Ключевые изменения 2023–2025 гг., затрагивающие бывших плательщиков ЕНВД

Даже если вы давно ушли с ЕНВД, реформа налога на имущество организаций (ФЗ-304 от ) вступила в силу с 1 января 2023 года и полностью переформатировала расчет на 2023–2026 гг.:

Единая база — кадастровая стоимость: Почти вся недвижимость на балансе организаций (здания, сооружения, помещения) теперь облагается по кадастровой стоимости. Понятие «балансовая стоимость недвижимости» для налоговых целей практически ушло в прошлое (кроме движимого имущества, учтенного как ОС до ).
Строящиеся объекты (ОСС): С 2023 г. объекты незавершенного строительства (капитальные строящиеся объекты) также включены в объект налогообложения по кадастровой стоимости (после ввода в эксплуатацию и присвоения кадастрового номера).
Ставки: Максимальная базовая ставка — 2,2% (регионы могут снижать до 0%). Для объектов по кадастровой стоимости ставка устанавливаеться законами субъектов РФ.
Инвентаризация: С 2024 г. усилены требования к инвентаризации имущества для налоговых целей (приказ Минфина от № 174н).

Практический чек-лист для бизнеса (бывшие плательщики ЕНВД) на 2026 год

Ситуация	Действие по налогу на имущество в 2026 г.
Организация на ОСНО	Платит налог на имущество организаций по всем недвижимым объектам на балансе по кадастровой стоимости (если присвоен кадастровый номер). Движимое (ОС до 2013 г.), по остаточной стоимости. Авансовые платежи — по итогам 1, 2, 3 кв. (сроки устанавливают регионы, часто 30-е число след. месяца), итоговый расчет, до 30 марта 2027 г. за 2026 г.
Организация на УСН 6% / АУСН	Платит налог только по объектам с кадастровой стоимостью (ст. 378.2 НК РФ). Остальная недвижимость и движимое имущество — освобождены (п. 3 ст. 381 НК РФ).
Организация на УСН 15%	Платит налог на имущество организаций в общем порядке (как на ОСНО): по кадастровой стоимости недвижимости, по остаточной, движимого (ОС до 2013 г.).
ИП (любой режим: УСН, ПСН, ОСНО, АУСН)	Не платит налог на имущество организаций. Платит налог на имущество физлиц за 2025 год (уведомление придет в 2026 г., оплата до ) — только если в собственности есть налоговые объекты (квартиры, дома, гаражи, нежилые помещения). Льготы — по ст. 407 НК РФ (категория лица, а не режим деятельности).

Частые ошибки и риски (на основе судебной практики 2023–2025 гг.)

Ошибка 1: «Мы на УСН 6%, значит не платим никакой налог на имущество». Неверно. Платеж по объектам с кадастровой стоимостью (ТЦ, офисы, нежилые помещения в них) обязателен на УСН 6% и АУСН.
Ошибка 2: Игнорирование кадастровой стоимости «старых» зданий. С 2023 г. почти все здания/сооружения на балансе организации подлежат обложению по кадастровой стоимости. Если кадастровой оценки нет — нужно инициировать её или ждать внесения в реестр Росреестром.
Ошибка 3: Несвоевременное исключение из учета сданных/проданных объектов. Налог платится до момента исключения из ЕГРН/передачи по акту приема-передачи. Просрочка — пени и штрафы (ст. 122, 129.1 НК РФ).
Ошибка 4: Применение ставок ЕНВД к налогу на имущество. ЕНВД не существует. Ставки ЕНВД (15% от вмененного дохода) не имеют никакого отношения к ставкам налога на имущество (до 2,2%).

Резюме

На 28 сентября 2026 года тема «ЕНВД и налог на имущество» актуальна только в двух аспектах:

Исторический: понимание того, почему у организации на балансе есть имущество, которое ранее не облагалось (при ЕНВД), а теперь (на ОСНО или УСН 15%) облагается по кадастровой стоимости.
Текущий расчет: правильное определение объекта налогообложения и ставки в зависимости от текущего режима (ОСНО, УСН 6%/15%, АУСН) и типа имущества (кадастровая стоимость да/нет).

Главный вывод для налогоплательщика: Забудьте про ЕНВД как про текущий режим. Сфокусируйтесь на правилах главы 30 НК РФ в редакции 2023–2026 гг. (кадастровая оценка почти всего недвижимого имущества) и применимости освобождения п. 3 ст. 381 НК РФ именно для вашего текущего режима (УСН 6%/АУСН, да, УСН 15%/ОСНО — нет). ИП платят налог физлиц по общим правилам.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база (НК РФ, региональные законы) регулярно меняется. Для расчета конкретных сумм и заполнения деклараций/уведомлений обратитесь к актуальному тексту Кодекса или к профессиональному бухгалтеру/юристу.