Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим‚ предусмотренный главой 26.1 Налогового кодекса РФ. Он предназначен для упрощения налогового учета и снижения налоговой нагрузки на организации и индивидуальных предпринимателей (ИП)‚ занимающихся производством‚ переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции.

Кто имеет право применить ЕСХН (Плательщики)

Право на применение режима имеют:

• Организации (в т.ч. крестьянские (фермерские) хозяйства);
• Индивидуальные предприниматели.

Главное условие: Доля доходов от сельхозпродукции

Согласно ст. 346.2 НК РФ‚ доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (своего производства) в общем объеме доходов за предшествующий налоговый период должна составлять не менее 70%.

Что относится к сельхозпродукции (п. 2 ст. 346.3 НК РФ):

1. Растениеводство и животноводство (кроме конных‚ пушных зверей‚ кроликов‚ пчел‚ шелкопряда — если они не относятся к основным видам деятельности).
2. Продукция рыбного хозяйства (развод и улов).
3. Переработанная продукция (мясо‚ молоко‚ масло‚ сыр‚ колбасы‚ консервы‚ мука‚ крупы‚ масло растительное‚ сахар‚ спирт‚ вино и др.)‚ если она получена из сырья собственного производства (не менее 50% сырья — свое).
4. Древесина (при заготовке в лесах арендатора/пользователя).

Ограничения для применения режима (ст. 346.2 НК РФ):

• Доля доходов от сельхозпродукции < 70%.
• Наличие в уставном капитале организации долей других организаций более 25% (кроме некоммерческих‚ госучреждений‚ МСП).
• Участие в других организациях более чем на 25% уставного капитала.
• Наличие обособленных подразделений за пределами РФ.
• Деятельность по производству/реализации подакцизных товаров (кроме спирта‚ вина‚ коньяка из сырья своего производства).
• Деятельность по игорному бизнесу.
• Среднесписочная численность сотрудников > 300 человек.
• Остаточная стоимость основных средств > 150 млн руб. (с 2025 г. индексируется).

Налоговые ставки (ст. 346.5 НК РФ)

Важно: Ставка 6% применяется к налоговой базе‚ уменьшенной на сумму страховых взносов‚ оплаченных за себя (для ИП) и за сотрудников (в пределах 50% налога для организаций и 100% для ИП).

Налоговая база и учет доходов/расходов

Доходы (ст. 346.5 НК РФ):

• Денежные средства от продажи товаров (работ‚ услуг)‚ имущественных прав.
• Недиректные доходы (курсовые разницы‚ проценты по кредитам‚ штрафы‚ санкции‚ доходы от списания кредиторской задолженности по истечении СИС).
• Стоимость товаров‚ переданных безвозмездно.
• Не включаются: НДС (выделяемый отдельно)‚ доходы от внесения вкладов в уставный капитал‚ целевое финансирование.

Расходы (ст. 346.6 НК РФ):

Принимаются к вычету только документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы‚ направленные на получение доходов‚ и отнесенные к прямым или косвенным.

• Прямые: сырье‚ материалы‚ зарплата основных производственных работников (с взносами)‚ амортизация основных средств в производстве‚ аренда земли/оборудования для производства‚ услуги сторонних организаций по производству.
• Косвенные: зарплата управленческого персонала‚ амортизация управленческих активов‚ аренда офиса‚ коммунальные услуги‚ проценты по кредитам (в пределах нормы ст. 269 НК РФ)‚ страхование‚ обучение‚ реклама‚ представительские расходы (до 4% от фонда оплаты труда).

Расходы‚ НЕ принимаемые к вычету (п. 3 ст. 346.6 НК РФ):

• Приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности (кроме патентов на изобретения).
• Финансовые вложения‚ выкуп акций.
• Подарки‚ благотворительность (кроме целевого финансирования в налоговый период).
• НДС‚ подлежащий восстановлению.
• Штрафы‚ пени‚ неустойки.
• Расходы на содержание подсобного хозяйства (если не относится к основной деятельности).

Особенности учета НДС при ЕСХН

Организации и ИП на ЕСХН не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)‚ за исключением случаев:

1. Импорт товаров на таможне (НДС платится при ввозе).
2. Обороты по налогу на добавленную стоимость‚ подлежащий восстановлению (если были вычеты до перехода на ЕСХН).
3. Обороты‚ связанные с деятельностью по производству/реализации подакцизных товаров (спирт‚ вино‚ коньяк) — НДС уплачивается по общим правилам (20/10%).

В остальных случаях: «Без НДС» в счете-фактуре не выписывают‚ вычеты НДС не принимают. При покупке у плательщиков ЕСХН покупатель не имеет права на вычет НДС.

Страховые взносы и снижение налога

• ИП на ЕСХН: Уплатят фиксированные взносы за себя (пенсионные + медстрахование) + 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. (только пенсионная часть). Сумма оплаченных взносов за себя уменьшает налог ЕСХН на 100%.
• Организации и ИП за сотрудников: Взносы 30% (или сниженные 15% + 2‚9%/5‚1% по превышению МРОТ для сельхозпроизводителей); Оплаченные взносы за сотрудников уменьшают налог ЕСХН на 50% (орг.) и 100% (ИП).

ЕСХН и Налог на имущество организаций

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ‚ организации на ЕСХН освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении имущества‚ задействованного в производстве сельхозпродукции.

Важный нюанс (связанный с вашим запросом):

Освобождение распространяется на имущество‚ прямо используемое в производстве продукции (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Если имущество используется опосредованно (например‚ административное здание‚ склад готовой продукции‚ транспорт для доставки)‚ оно НЕ попадает под освобождение по данной норме и облагается налогом на имущество по общим правилам (кадастровая стоимость или средняя годовая остаточная).

Однако‚ если организация относится к МСП и имущество внесено в реестр МСП‚ оно может быть освобождено по п. 4 ст. 381 НК РФ (освобождение для МСП)‚ если выполняются условия (нет движимого имущества‚ учтенного как ОС‚ кроме указанного в реестре).

Отчетность и сроки уплаты

Налоговый период, календарный год.

Отчетные периоды:

• 1 квартал (авансовый платеж);
• Полугодие (авансовый платеж);
• 9 месяцев (авансовый платеж);
• Год (итоговый расчет).

Декларация (ст. 346.9 НК РФ):

• Сдается раз в год до 31 марта года‚ следующего за отчетным.
• Форма утверждена Приказом ФНС (последняя редакция — для отчетности за 2023 г. и далее).

Авансовые платежи:

• Уплачиваются по результатам 1 кв.‚ полугодия‚ 9 мес. не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом.
• Расчет: Налоговая база за период × 6% − взносы (в пределах лимитов) − авансовые платежи за пред. периоды.

Переход на ЕСХН и выход с режима

Переход (ст. 346.8 НК РФ):

• Уведомление в налоговый орган не позднее 31 декабря года‚ предшествующего году начала применения.
• Можно начать применять с начала любого квартала (тогда уведомление сдается не позднее 15-го числа 2-го месяца квартала).
• Условие 70% дохода проверяется по итогам предшествующего года (или предшествующего квартала при переходе в середине года).

Ранний выход (добровольный):

• Уведомление не позднее 15-го числа 2-го месяца квартала‚ с которого хотят выйти.
• Нельзя вернуться на ЕСХН в течение года выхода и следующего за ним года.

Принудительный выход (с начала квартала):

• Нарушение условия 70% дохода.
• Превышение лимитов (численность > 300‚ ОС > 150 млн‚ доля чужого капитала > 25%).
• Начало деятельности‚ не совместимой с ЕСХН (азартные игры‚ подакцизные без права).

Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

Ведение КУДиР обязательно (п. 4 ст. 346.7 НК РФ). Форма не устанавливается строго‚ но должна содержать реквизиты‚ предусмотренные законом (дата‚ номер документа‚ содержание операции‚ сумма дохода/расхода‚ накопленные итоги). Учет ведется по кассовому методу (момент оплаты/получения денег).

Актуальные изменения на 2025–2026 годы

• Индексация лимита по ОС: Предельная остаточная стоимость основных средств (150 млн руб.) подлежит ежегодной индексации дефлятором (для 2025 г. коэф. 1‚273 → ~191 млн руб.‚ для 2026 г., по актуальному дефлятору).
• Сниженные взносы для АПК: Сохраняется режим 15% + 2‚9%/5‚1% сверх МРОТ для застрахованных‚ занятых на работах по производству/реализации сельхозпродукции (п. 5 ст. 427 НК РФ).
• Электронное взаимодействие: Обязательность сдачи декларации только в электронном виде (для орг. и ИП с числом сотрудников > 25‚ для остальных — по желанию‚ но рекомендуется).
• Учет НДС при импорте: Плательщики ЕСХН платят НДС при ввозе товаров на таможне‚ но не могут его вычесть (кроме случаев перехода на ОСНО).

Преимущества и риски режима

Преимущества:

• Низкая ставка (6% от прибыли).
• Освобождение от НДС (упрощение документооборота‚ конкурентность при продаже физлицам).
• Освобождение от налога на имущество (на производственные активы).
• Возможность полного покрытия налога страховыми взносами (для ИП).
• Упрощенная отчетность (1 декларация в год).

Риски и ограничения:

• Строгое условие 70% дохода (риск вылета при неурожае или сбое сбыта).
• Невозможность вычета «входного» НДС (покупатели на ОСНО часто не хотят покупать у ЕСХН без НДС в счете).
• Ограничение по составу учредителей/участников (не более 25% чужого капитала).
• Сложность учета расходов (строгие требования к документам и экономической обоснованности).
• Налог на имущество на «непроизводственные» активы (офисы‚ склады готовой продукции).

ЕСХН остается одним из самых выгодных специальных режимов для аграрного сектора РФ. Ключ к успешному применению — строгий мониторинг доли доходов от сельхозпродукции (70%)‚ грамотное разделение расходов на прямые/косвенные и контроль за лимитами по основным средствам и численности персонала. Перед переходом или продолжением работы на ЕСХН рекомендуется провести экспресс-аудит соответствия критериям ст. 346.2 НК РФ.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база: НК РФ (Гл. 26.1‚ ст. 346.1–346.11)‚ актуальна на г.