В соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (ст. 129 ТК РФ), заработная плата (оплата труда) работника состоит из трех основных элементов:

1. Оклад (должностной оклад) или тарифная ставка — основная фиксированная часть.
2. Компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера).
3. Стимулирующие выплаты (доплаты, надбавки, премии и иные поощрительные выплаты).

Однако существует значительный круг выплат, которые, хотя и производятся работодателем работнику, не относятся к заработной плате и имеют иной правовой режим (налогообложение, порядок удержаний, учет при расчете среднего заработка и т.д.). Ниже подробно рассматриваются категории таких выплат.

Выплаты, связанные с служебными командировками

Согласно ст. 167–168 ТК РФ, расходы работника, связанные с направлением в служебную командировку, возмещаются работодателем, но не входят в состав заработной платы. К ним относятся:

• Суточные (на покрытие расходов на питание, бытовые нужды) — в пределах норм, установленных Правительством РФ (для налоговых целей, необлагаемые в установленных лимитах).
• Транспортные расходы (проезд, трансферт, аренда авто) — по документам.
• Расходы на жилье (гостиница, аренда жилья), по документам.
• Иные расходы (деловые звонки, визовые сборы, страховка) — с согласия работодателя и по документам.

Важно: Средний заработок, сохраняемый работнику за время командировки, входит в заработную плату, а вот суточные и возмещение расходов — нет.

Выплаты при переезде на работу в другую местность

При переводе на работу в другую местность (ст. 169 ТК РФ, ст. 72.1 ТК РФ) работодатель возмещает:

• Транспортные расходы работника и членов его семьи.
• Расходы на перевозку имущества.
• Суточные за время в пути.
• Пособие по приезду (выплачивается работнику и каждому члену семьи, переехавшему вместе с ним), обычно в размере одного месячного заработка (если иное не предусмотрено локальными актами).

Все перечисленные выплаты не включаются в заработную плату.

Выплаты при исполнении государственных или общественных обязанностей

Согласно ст. 170, 174, 176 ТК РФ и ФЗ «О статусе депутата…», не входят в заработную плату:

• Средний заработок, сохраняемый работнику за время исполнения государственных обязанностей (присяжные заседатели, депутаты, лица, участвующие в расследовании уголовных дел, прохождение воинских сборов и др.).
• Выплаты, производимые соответствующими государственными органами (судами, комиссиями по делам несовершеннолетних, военкоматами) — например, вознаграждение присяжным заседателям, компенсация заработка лицам, проходящим воинские сборы.

Примечание: Средний заработок, выплачиваемый работодателем за этот период, учитывается в доходах физлица (НДФЛ), но с точки зрения трудового права это компенсация упущенной выгоды, а не оплата труда.

Выплаты при совмещении работы с получением образования

Работникам, обучающимся по очной или заочной форме (ст. 173, 177, 178 ТК РФ), предоставляются:

• Дополнительные оплачиваемые отпуска (за счет работодателя), для сдачи экзаменов, сдачи дипломной работы и т.д.
• Средний заработок за время прохождения промежуточных аттестаций, государственных экзаменов, защиты дипломов.
• Возмещение расходов на проезд к месту учебы и обратно (один раз в учебный год) — для заочников.
• Сохранение заработной платы за время отпуска по учебе (для очников — в случаях, предусмотренных законом).

Данные выплаты имеют компенсационный характер и не являются элементами заработной платы.

Выплаты при вынужденном прекращении работы не по вине работника

В случаях простоя не по вине работника (ст. 157 ТК РФ), незаконного увольнения или перевода на другую работу (ст. 234, 236 ТК РФ), а также при задержке выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ) выплачиваются:

• Заработок за время вынужденного прогула (разница между средним заработком и заработком за выполненную работу).
• Компенсация морального вреда (по решению суда).
• Проценты за задержку выплаты (не менее 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки).

Эти выплаты компенсируют ущерб и не входят в структуру заработной платы.

Выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска

Здесь важно различать:

• Отпускные (средний заработок за время отпуска) — входят в заработную плату (это оплата труда за отработанное время).
• Дополнительные выплаты (материальная помощь, путевки, «отпускные надбавки» сверх нормы) — если они не закреплены в системе оплаты труда как стимулирующие надбавки, а выплачиваются разово по решению работодателя (профсоюза) — не входят в заработную плату (квалифицируются как материальная помощь/социальные выплаты).

Выплаты при прекращении трудового договора (увольнении)

При расторжении трудового договора (ст. 178, 180, 296, 348.11 ТК РФ и др.) выплачиваются суммы, не относящиеся к заработной плате:

• Выходное пособие (при сокращении штата, ликвидации организации, призыве на военную службу, отказе от перевода на другую работу по медпоказаниям и др.).
• Средний заработок за период трудоустройства (для уволенных по сокращению/ликвидации, на период до 2 месяцев, в некоторых случаях до 3 месяцев).
• Компенсация за неиспользованный отпуск — входит в заработную плату (это монетизация заработного отдыха).
• Дополнительные выплаты по коллективному договору (материальная помощь при уходе на пенсию, юбилейные и т.п.) — не входят в заработную плату.

Выплаты в связи с задержкой выдачи трудовой книжки

Согласно ч. 2 ст. 234 ТК РФ, если работодатель задержал выдачу трудовой книжки (или СТД-Р) при увольнении, он обязан выплатить работнику заработок за время задержки. Данная выплата имеет характер санкции (штрафа) за нарушение сроков расчета и не входит в заработную плату.

Сводная таблица отличий

Практическое значение различия

Классификация выплаты как «не входящей в заработную плату» имеет критическое значение для:

• Налогообложения НДФЛ: Большинство компенсационных выплат (суточные в нормах, возмещение переезда, выходные пособия в пределах 3-х окладов) освобождены от НДФЛ (п. 3, 6, 12 ст. 217 НК РФ), в то время как заработная плата облагается полностью.
• Страховых взносов: Выплаты, не имеющие компенсационного характера по трудовому договору (материальная помощь, выходные пособия сверх норм, санкции за задержку ТК), как правило, не подлежат облажению страховыми взносами (п. 1 ст. 422 НК РФ, Пояснения ФНС).
• Расчета среднего заработка: При расчете среднего заработка (для отпуска, больничного, командировки) в расчетную базу не включаются выплаты, не связанные с оплатой труда (выходные пособия, материальная помощь, суточные, компенсации за переезд и т.д.) — согласно Постановлению Правительства РФ № 922.
• Удержаний по исполнительным листам: С выплат, не входящих в заработную плату (материальная помощь, выходное пособие), удержания по исполнительным производствам производятся в общем порядке (до 50% / 70%), но база для расчета индексации (МРОТ) на них не распространяется.
• Индексации: Обязательная индексация заработной платы (ст. 134 ТК РФ) распространяется только на элементы заработной платы (оклады, тарифные ставки, постоянные надбавки). На разовые выплаты, не входящие в зарплату, индексация не производится.

Особое внимание: Районные коэффициенты и надбавки за стаж на Севере

Стоит отдельно отметить нюанс, касающийся районного коэффициента (РК) и процентной надбавки за стаж работы на Крайнем Севере и приравненных местностях.

Согласно ст. 146 ТК РФ и Постановлению Правительства РФ № 1012, данные выплаты входят в состав заработной платы (являются компенсационными надбавками). Однако при определении соответствия заработной платы МРОТ (минимальному размеру оплаты труда):

• Районный коэффициент и северная надбавка НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ в заработную плату для сравнения с МРОТ (ч. 4 ст. 133 ТК РФ, ч. 4 ст. 1 Распоряжения Правительства РФ от № 1225-р).
• Т.е. «чистая» заработная плата без РК и северных надбавок не должна быть ниже МРОТ, установленного в регионе (или федерального, если региональный не установлен).

Грамотное разделение выплат на входящие в заработную плату и не входящие в её состав — обязательное условие правильного кадрового и бухгалтерского учета. Ошибки в классификации ведут к:

• Нарушениям в расчете и удержании НДФЛ и страховых взносов.
• Неверному расчету среднего заработка (переплата или недоплата отпускных/больничных).
• Нарушению гарантий по МРОТ.
• Штрафным санкциям со стороны контролирующих органов (ГИТ, ФНС, СФР).

Работодателю необходимо закрепить в локальных нормативных актах (Политике по оплате труда, Положении о премировании, Положении о материальной помощи) четкие критерии и основания для каждой категории выплат, чтобы исключить произвол и правовые риски.