Превышение лимитов по выручке — одна из самых частых причин пересчета налога для плательщиков упрощенной системы налогообложения (УСН). С вступлением в силу Федерального закона от № 389-ФЗ (в основном с ) правила существенно изменились: появилась градация на «нижнюю» и «верхнюю» границы дохода, при достижении которых меняются ставки или теряется право на режим. В статье подробно разбираем, как рассчитывается доплата, какие лимиты действуют в 2024, 2025 и 2026 годах, и как не потерять УСН.

Суть механизма: две границы дохода

С 2025 года в Налоговом кодексе РФ (ст. 346.12, 346.17) закреплена двухступенчатая система лимитов по доходам (выручке):

• Нижняя граница (базовый лимит): До этого порога применяются базовые ставки УСН (6% — объект «Доходы», 15% — объект «Доходы минус расходы»).
• Верхняя граница (предельный лимит): При превышении этого порога право на применение УСН теряется с начала следующего квартала.

Между нижней и верхней границей налогоплательщик сохраняет УСН, но обязан платить повышенные ставки: 8% (вместо 6%) для объекта «Доходы» и 20% (вместо 15%) для объекта «Доходы минус расходы». Именно разница между базовой и повышенной ставкой формирует «доплату единого налога».

Лимиты и коэффициенты-дефляторы по годам

Абсолютные значения лимитов ежегодно индексируются коэффициентом-дефлятором (К), устанавливаемым Правительством РФ к 1 ноября текущего года для следующего года.

Переходный 2024 год (действовали старые правила с поправками)

В 2024 году применялись лимиты, рассчитанные по коэффициенту 1,329 (утв. Постановлением Правительства РФ от № 1706).

• Лимит для перехода на УСН с 2024 г. (доход за 9 мес. 2023): 112,5 млн руб. × 1,329 = 149,51 млн руб.
• Нижняя граница (базовый лимит 2024): 150 млн руб. × 1,329 = 199,35 млн руб.
• Верхняя граница (предельный лимит 2024): 200 млн руб. × 1,329 = 265,8 млн руб.

Последствия в 2024 г.:

1. Доход до 199,35 млн руб. — ставки 6% / 15%.
2. Доход от 199,35 млн до 265,8 млн руб. — ставки 8% / 20% (на всю выручку за год).
3. Доход свыше 265,8 млн руб. — потеря УСН с начала квартала, следующего за кварталом превышения.

2025 год и дальнейшие периоды (новые правила ст. 346.17 НК РФ)

Базовые значения (без коэффициента) зафиксированы в кодексе: 150 млн руб. (нижняя) и 200 млн руб. (верхняя). Коэффициент-дефлятор на 2025 год составил 1,392 (Постановление Правительства РФ от № 1866).

• Нижняя граница 2025: 150 млн × 1,392 = 208,8 млн руб.
• Верхняя граница 2025: 200 млн × 1,392 = 278,4 млн руб.

Важно: Лимит для перехода на УСН (доход за пред. год) с 2025 г. составляет 60 млн руб. × К (в 2025 г. — 83,52 млн руб.). Превышение этого лимита лишает права на переход, но не влечет повышения ставок для уже работающих на УСН (для них важны 150/200 млн × К).

Прогноз на 2026 год

Коэффициент-дефлятор на 2026 год будет утвержден в октябре 2025 года. Для планирования используйте формулу:

• Нижняя граница = 150 млн × К(2026)
• Верхняя граница = 200 млн × К(2026)

Порядок расчета доплаты при превышении нижней границы

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, если доход за налоговый период (год) превышает нижнюю границу, но не превышает верхнюю, налог рассчитывается по повышенным ставкам на весь объем дохода за год, а не только на превышающую часть.

Алгоритм расчета (на примере объекта «Доходы»):

1. Определите доход за год (по кассовому методу — фактически полученные деньги).
2. Сравните с нижней границей текущего года (например, 208,8 млн руб. для 2025 г.).
3. Если доход > нижней границы:
   • Налог за год = Доход за год × 8% (вместо 6%).
   • Уменьшите налог на уплаченные страховые взносы (в пределах 50% для «Доходов», 100% для «Доходов минус расходов»).
4. Авансовые платежи за 1–3 кварталы рассчитывались по базовым ставкам (6%/15%). Разницу (доплату) нужно ввести в декларацию за год и уплатить к сроку уплаты налога за год (до 25 апреля след. года для орг, до 30 апреля для ИП).

Что происходит при превышении верхней границы?

Если доход за налоговый период превысил верхнюю границу (278,4 млн руб. в 2025 г.), налогоплательщик теряет право на УСН.

• Срок: С первого дня квартала, следующего за кварталом, в котором выручка превысила лимит.
• Последствия: Переход на ОСНО (Общую систему) с этого момента. За период работы на УСН (до потери права) налог считается по повышенным ставкам (8%/20%).
• НДС: С момента потери УСН возникают обязанности плательщика НДС.

Нюанс 2024 года: В 2024 г. превышение 265,8 млн руб. вело к потере УСН с начала следующего квартала. В 2025+ механизм аналогичен.

Отдельный вопрос: Доплата 1% на страховые взносы ИП (доход > 300 тыс. руб.)

Часто путают «доплату по УСН» и «доплату 1% на взносы». Это разные платежи:

• Повышенные ставки УСН (8%/20%): Зависят от превышения лимита 150 млн × К (выручка).
• Доплата 1% на ПФР/ФОМС: Зависит от превышения дохода ИП 300 000 руб. за год; Рассчитывается: (Доход ‒ 300 000) × 1%. Уплачивается до 1 июля след. года.

Оба механизма могут сработать одновременно, если у ИП выручка > 208,8 млн руб. (в 2025 г.) и > 300 тыс. руб.

Новая обязанность по НДС с 2025 года (лимит 60 млн руб.)

С (ст. 346.11 НК РФ) налогоплательщики УСН, чья выручка за предыдущий календарный год превысила 60 млн руб. × К (в 2025 г. — 83,52 млн руб.), становятся плательщиками НДС.

• Это не отмена УСН, а дополнительная обязанность.
• Ставки НДС для УСН: 5% (доход до 250 млн × К) или 7% (доход до 450 млн × К), без права на вычет входного НДС.
• Если выручка за 2024 г. > 83,52 млн руб. — с нужно платить НДС по специальным ставкам.

Практический чек-лист: что делать при приближении к лимиту

1. Мониторьте выручку ежемесячно. Используйте управленческий учет, так как УСН ведется по кассовому методу (деньги на счете/в кассе).
2. Планируйте поступления. Если в декабре видно приближение к нижней границе, при возможности перенесите прием платежей на январь след. года (для ИП — аккуратно, с учетом 1% взносов).
3. Резервируйте средства под доплату. Разница между 6% и 8% (или 15% и 20%) на больших оборотах существенна. Не тратьте авансовые платежи «в ноль».
4. Проверяйте дефлятор. Официальный коэффициент публикуется на nalog.gov.ru и в «Российской газете» в ноябре.
5. Учитывайте «автоматизированную УСН» (АУСН). У АУСН свои лимиты (60 млн × К для базовых ставок 5%/7% и до 450 млн × К для повышенных 8%/20%), но переход на АУСН возможен только с начала года и при соблюдении критериев (нет наемных работников свыше 5 чел., нет филиалов и т.д.).

Заполнение декларации по УСН (стр. 030102 / 030202)

В декларации за год (сдается до 25 апреля орг / 30 апреля ИП):

• В разделе 1.1 (расчет налога за год) строка 010 (доход) заполняется полной суммой.
• Строка 020 (ставка) указывается 8% (или 20%), если превышена нижняя граница.
• Строка 030 (начисленный налог) = Доход × 8%.
• Строка 040 (уменьшение на взносы), по факту оплаченных взносов.
• Строка 050 (авансовые платежи) — сумма уже уплаченных авансов за 1–3 кв. (рассчитанных по 6%/15%).
• Строка 060 (сумма к доплате в бюджет) — разница между налогом за год (по 8%) и авансами.

Резюме

Доплата единого налога при превышении выручки — это обязательное последствие выхода за «нижнюю границу» дохода (150 млн руб. × дефлятор). Ключевые моменты:

• Ставки повышаются до 8% / 20% на весь годовой доход.
• Доплата вносится в годовую декларацию и уплачивается по итогам года.
• При превышении «верхней границы» (200 млн × дефлятор) — потеря УСН с начала следующего квартала.
• С 2025 г. добавьте контроль лимита 60 млн × дефлятор за пред. год для определения обязанностей по НДС.

Грамотный мониторинг выручки и своевременное резервирование средств позволяют избежать кассовых разрывов и штрафов за неуплату налога. При сложных ситуациях (превышение лимитов в середине года, одновременная работа на УСН и АУСН) рекомендуется консультация с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.