При увольнении сотрудника работодатель обязан произвести с ним полный расчёт: выплатить заработную плату, компенсацию за неиспользованный отпуск, а в ряде случаев — выходное пособие и материальную помощь. У бухгалтеров и кадровиков нередко возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы, в т.ч. дополнительные, на компенсационные выплаты при увольнении? Разберёмся подробно.
Какие выплаты производятся при увольнении
В последний рабочий день сотруднику выплачиваются:
- заработная плата за фактически отработанное время;
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выходное пособие (при сокращении штата, ликвидации организации и в иных случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ);
- средний заработок на период трудоустройства (в отдельных ситуациях);
- материальная помощь, если она предусмотрена локальными нормативными актами или коллективным договором (например, при увольнении работника на пенсию).
Общие правила обложения страховыми взносами
Порядок начисления страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса РФ. Ключевые правила таковы:
- Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается страховыми взносами в полном объёме. Это прямо предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ — данная выплата исключена из перечня необлагаемых компенсаций.
- Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства не облагаются взносами в пределах трёхкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного — для работников Крайнего Севера и приравненных местностей).
- Материальная помощь не облагается взносами в пределах 4000 рублей за календарный год. Сумма сверх этого лимита подлежит обложению.
Когда возникают дополнительные взносы
Дополнительные страховые взносы (доначисления) с компенсации при увольнении возникают в следующих ситуациях:
Превышение необлагаемого лимита по выходному пособию
Если по соглашению сторон или в соответствии с трудовым договором работнику выплачивается выходное пособие, превышающее трёхкратный (шестикратный) средний месячный заработок, то с суммы превышения необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносы на травматизм.
Материальная помощь сверх 4000 рублей
Например, если в день увольнения сотруднику, уходящему на пенсию, выплачена материальная помощь в размере среднемесячного заработка, то необлагаемой остаётся только сумма 4000 рублей в год. Оставшаяся часть облагается страховыми взносами в общем порядке.
Ошибки в расчётах, выявленные при проверке
Если налоговая инспекция или Социальный фонд России при камеральной либо выездной проверке установят, что работодатель необоснованно не начислил взносы (например, отнёс к необлагаемым выплаты, которые таковыми не являются), будут доначислены взносы, пени и, возможно, штраф по статье 122 НК РФ.
Дополнительные взносы на пенсионное страхование за вредные условия труда
Если увольняемый сотрудник работал во вредных или опасных условиях труда, на облагаемые выплаты (включая компенсацию за неиспользованный отпуск) начисляются дополнительные тарифы взносов на ОПС в соответствии со статьёй 428 НК РФ, в зависимости от класса условий труда, установленного по результатам специальной оценки.
Практический пример
Сотрудник уволен . Ему начислены:
- зарплата, 45 000 руб. (облагается взносами полностью);
- компенсация за неиспользованный отпуск — 38 000 руб. (облагается полностью);
- материальная помощь при увольнении на пенсию — 50 000 руб. (облагается сумма 46 000 руб;, то есть сверх лимита 4000 руб.);
- выходное пособие — 120 000 руб. при трёхкратном лимите 135 000 руб. (не облагается, так как не превышает лимит).
База для начисления взносов составит: 45 000 + 38 000 + 46 000 = 129 000 рублей.
Отражение в отчётности
Все облагаемые выплаты при увольнении отражаются в расчёте по страховым взносам (РСВ) за тот период, в котором они начислены, а также в персонифицированных сведениях о физических лицах и форме ЕФС-1 в Социальный фонд России. Необлагаемые суммы показываются в составе общей базы с выделением сумм, не подлежащих обложению.
- Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении всегда облагается страховыми взносами.
- Выходное пособие не облагается в пределах трёхкратного (шестикратного) среднего месячного заработка; с превышения взносы начисляются.
- Материальная помощь облагается с суммы свыше 4000 рублей в год.
- За работников с вредными условиями труда дополнительно применяются повышенные тарифы взносов на ОПС.
- Неверная классификация выплат грозит доначислением взносов, пенями и штрафами, поэтому важно внимательно проверять основания и размеры выплат при увольнении.
Правильный расчёт страховых взносов с компенсационных выплат при увольнении позволит работодателю избежать претензий со стороны контролирующих органов и дополнительных финансовых затрат.